Направления совершенствования финансового планирования

При подготовке отчетов о  деятельности  центров ответственности  необходимо учитывать, что некоторые  виды затрат изменяются в зависимости  от изменения объемов выпуска (продаж)

Для выполнения задач контроля необходимо скорректировать бюджетные  данные на соответствующий товарный выпуск, чтобы определить отклонения фактических показателей от запланированных. Этим целям служит гибкий бюджет.

Гибкий (переменный) бюджет составлен для фактического диапазона деловой активности.

Статичный (фиксированный) бюджет рассчитан на запланированный уровень деловой активности организации (объем продаж, объем выпуска продукции и т.д.) Главный бюджет всегда статичный.

Основой составления гибкого  бюджета является деление затрат на переменные и постоянные. Показатели в гибком бюджете рассчитываются по фактическому объему реализации на основе размера удельных переменных затрат.Формула статичного бюджета:

ПБ = Н пер * Н кол + Н  пост.                                                                  (2.1)

 Формула гибкого бюджета:

ГБ = Н пер * Ф кол + Н  пост.,                                                                 (2.2)

 

где ПБ – статичный (постоянный) бюджет;

ГБ – гибкий бюджет;

Н пер – нормативные  переменные затраты;

Н кол – нормативное  количество;

Ф кол – фактическое  количество;

Н пост – нормативные  постоянные затраты.

Исходя из выше сказанного следует, что предприятиям (организациям) следует для более эффективного использования системы бюджетирования учитывать все проблемы при её внедрении и функционировании, оперативно устранять их, также каждой организации необходимо составлять бюджеты  а зависимости от специфики их деятельности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Роль процесса бюджетирования в финансовом планировании предприятия на примере ООО «Вектор»

 

1. Формирование бюджета продаж

 

Основные задачи в области  управления финансами на ООО «Вектор» осуществляются бухгалтерией. В настоящее время на предприятии частично внедрена система бюджетирования,  составляется бюджет продаж и бюджет прибылей и убытков.

Первый этап составления  бюджета произведенной продукции  предприятия — принятие программы  сбыта или бюджета продаж.

В данной программе принимаются  количество изделий, которое предприятие  предполагает реализовать в следующем  периоде, и цены на реализуемую продукцию.

Бюджет продаж является основой всех других бюджетов. На базе его составляется бюджет денежных средств, так как он напрямую зависит от наличных поступлений за реализованную продукцию. Бюджет расходов предприятия также зависит от полученных доходов и объемов производства. Бюджет расходов на продажу не может планироваться без учета объемов продаж. Даже смета административно-управленческих (общехозяйственных) расходов может значительно меняться в зависимости от возможностей предприятия. Бюджет продаж должен быть тщательно продуман, так как, если он составлен не очень точно, все финансовые результаты деятельности предприятия будут содержать заведомо ненадежную информацию.

Для подготовки бюджета продаж используются различные оценки предполагаемого  спроса на выпускаемую продукцию: экспертные оценки специалистов отдела сбыта; статистические прогнозы на основе спроса за прошлые  сопоставимые периоды; сложные эконометрические модели и методики.

Рассмотрим бюджет продаж предприятия ООО «Вектор» на 2013 год,  включающий  всю номенклатуру выпускаемой  продукции. Бюджет продаж выглядит следующим образом (таблица 2.1).

 

Таблица 2.1 -  Бюджет продаж предприятия на 2013 год

Наименование изделия	Количество на реализацию, тонна	Цена реализации, руб., за 1 кг	Планируемый доход, тыс. р.
Молоко питьевое пастеризованное 2,5%	1023,9	30,00	30717,0
Молоко питьевое пастеризованное 3,5%	143,2	43,00	6 157,6
Кефир 2,5%	92,5	49,0	4434,5
Сметана 15%	0,7	126,00	88,2
Сметана 20%	50,4	150,00	7560,00
Снежок 2,5%	11,4	52,00	592,8
Йогурт 2,5%	9,4	82,00	770,8
Бифилайф 2,5%	10,3	50,00	515,0
Простокваша 4%	21,9	63,00	1379,7
Ряженка 2,5%	137,5	52,00	7150,00
Творожный крем 5%	1,16	180,00	208,8
Творог 9%	30,4	176,00	5350,4
Творог 5%	0,1	156,00	15,6

 

Исследования показали, что  исследуемое предприятие планирует  реализовать в следующем году по возможным ценам реализации и  получить доход в сумме  64940,4  тысяч рублей.

Бюджет продаж на ООО «Вектор» разрабатывается исходя из возможностей рассматриваемого предприятия по загрузке производственных мощностей, наличия производственного персонала, сырьевых запасов, энергетических ресурсов и других факторов производства.

При планировании продаж ООО  «Вектор» учитывает следующие факторы:

а) объем продаж предшествующих периодов;

б) стратегические и тактические  цели предприятия;

в) производственные мощности предприятия;

г) соотношения спроса и  предложения;

д) наличие конкурентов;

е) ценовая политика предприятия  и конкурентов;

ж) состояние договорных отношений с конкурентами;

з) данные о потенциальных клиентах предприятия.

Таким образом бюджет продаж на ООО «Вектор» составляется по данным текущего планирования в соответствии с местом, которое предприятие уже занимает на рынке и исходя из наличия постоянных покупателей, портфеля заказов и заключенных договоров. Предстоящие сделки, еще не оформленные договорами и заказами, приниматься во внимание только в случае их абсолютной вероятности и надежности партнеров.

Следует отметить, что в  случае изменения правил налогообложения  в части косвенных налогов  предстоит корректировка бюджета  после каждого изменения, что  в российских условиях может произойти  в любой момент на федеральном  и местных уровнях чаще всего  под влиянием внешнеэкономических  факторов.

Рассмотрим более подробно долю от каждого вида продукции в  общей прибыли. Данные представлены на рисунке 2.1

Рисунок 2.1 – Доля каждого вида продукции  в общей сумме прибыли.

Исходя из представленной диаграммы следует, что наибольший объем производства и наибольшую прибыль составляют  «Молоко пастеризованное 2,5%» её доля в общей прибыли составляет 47,29% от общей суммы предполагаемой прибыли. Также наибольшее долю составляют реализация  «Ряженки» - 11,01%, «Сметаны 20%» - 11,64%.

Для того чтобы  иметь возможность продать планируемое  количество готовой продукции, предприятие должно их изготовить. Следовательно, в этом случае необходим бюджет производства. Но на рассматриваемом предприятии, данный бюджет не составляется, что осложняет работу предприятия, так как бюджет производства определяет, какой объем продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированном руководством.

 

2.2 Составление плана прибылей и убытков

Бюджет прибылей и убытков (доходов и расходов) представляет собой прогноз отчета о прибылях и убытках.

Цель составления данного  бюджета – управление экономическими результатами деятельности предприятия, т. е. прибылью и рентабельностью.

Финансовое планирование и последующий контроль исполнения плановых заданий невозможны без формирования бюджета как основного инструмента гибкого управления, обеспечивающего высшее руководство точной, полной и своевременной информацией о реализации мероприятий по достижению целей развития хозяйствующего субъекта.

Он показывает руководителям  предприятий эффективность хозяйственной  деятельности в предстоящий период, т.е. будет ли превышение доходов  над расходами или нет.

Бюджет доходов и расходов позволяет  установить лимиты (нормативы) основных видов расходов, целевые  показатели (нормативы) прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации  налоговых и других отчислений в  бюджет, возможности возврата заемных  средств, формирования фондов накопления и потребления и т.п.

Формат бюджета доходов и расходов является произвольной формой, утвержденной в системе бюджетирования предприятия, но в некоторой степени соответствует форме №2 «Отчет о финансовых результатах», бухгалтерской отчетности, установленной в России, и показывает структуру доходов и расходов. Но в бюджетировании в отличие от формы № 2 бюджет доходов и расходов составляется не только для предприятия, фирмы и других юридических лиц, но и для отдельных проектов, бизнесов и центров финансовой отчетности.

Основная структура бюджета  прибылей и убытков определяет основные принципы бюджетного процесса:

1) соответствие операционным бюджетам и полученным расчетным показателям; 

    2) выделение приоритетных и определение лимитирующих статей для последующего контроля; 

3. установление обоснованных ориентиров и целевых показателей.

Недостатком формирования данного  бюджета на предприятии ООО «Вектор», является то, что он не опирается на информацию из других бюджетов, лишь на бюджет продаж, т.е. противоречит первому принципу бюджетного процесса. В связи с этим, бюджет прибылей и убытков может содержать ряд неточностей.

 При разработке бюджетного  формата на ООО «Вектор» определяются все его основные статьи: и доходов и затрат. Прежде всего необходимо разделяют все виды издержек на две основные категории, определяя какие виды издержек относятся к прямым (условно-переменным) затратам, а какие – к постоянным (условно-постоянным) расходам. Также распределение затрат на две категории необходимо для расчёта маржинальной прибыли. 

Маржинальная  прибыль – это разница между чистыми продажами и переменными (прямыми) затратами.

При составлении бюджета  прибылей и убытков на рассматриваемом предприятии прежде всего в него включают те статьи расходов, которые соответствуют наиболее важными для данного бизнеса ресурсам.

Прямые затраты, или себестоимость реализации товаров, работ и услуг, отражают в бюджете те виды ожидаемых затрат, которые прямо пропорционально связаны с ростом объёмов продаж и доля которых в чистой выручке от реализации остаётся почти неизменной в течение 1-3 лет. 
Постоянные расходы - это расходы, косвенно связанные с основной деятельностью. Они являются условием существования компании. Эти расходы нельзя отнести на стоимость отдельного продукта, контракта, клиента. Они включают все виды затрат, величина которых не зависит прямо пропорционально от объёма реализации.

 Балансовая  прибыль образуется после вычета из маржинальной прибыли всех накладных расходов и прибавления к ней внереализационных доходов. Эта прибыль является объектом налогообложения, поэтому она также называется прибылью до уплаты налогов

Выделение балансовой прибыли  в бюджете прибылей и убытков  необходимо для определения резервов налога на прибыль, а также для  расчета точки безубыточности бизнеса.

Чистая прибыль образуется после вычитания из балансовой прибыли платежей, которые рассчитываются от прибыли предприятия. Чистая прибыль остаётся в распоряжении компании и из неё формируется собственный капитал бизнеса в части увеличения или уменьшения нераспределенной прибыли.

Чистая прибыль является главным целевым показателем  бюджета прибылей и убытков, вокруг которого строится весь процесс оптимизации  отдельных статей бюджета. Она же является единственным источником возврата (погашения) инвестиционного кредита, долгосрочных займов или ссуды и  выплаты дивидендов.

Нераспределенная прибыль - это категория, неразрывно взаимосвязанная с собственными источниками – капиталом предприятия.

Она представляет собой средства, инвестированные в деятельность организации, т.е. прибыль, оставшуюся в распоряжении организации с  начала ее деятельности за минусом  выплат собственникам, образования  резервного капитала и осуществления  других выплат за счет чистой прибыли  в соответствии с законодательством.

 На предприятии  ООО «Вектор» бюджет доходов и расходов составляется на бюджетный период равный одному году. Следует отметить, что без утверждения в качестве системы целевых показателей и нормативов, обязательных к исполнению некоторые показатели бюджета прибылей и убытков (например объем продаж, сумма или норма прямых затрат, масса или норма чистой прибыли и т.п.) могут устанавливаться на период до двух-пяти лет. Важно также, что внутри бюджетного периода данный бюджет может иметь достаточно подробную разбивку на подпериоды. Эта разбивка зависит от степени технической и организационной подготовленности предприятия к постановке бюджетирования. Рассмотрим бюджет доходов и расходов на предприятии ООО «Вектор» 2012 года и сравним планируемые показатели с фактическими.