Налоговое регулирование банковской деятельности

1.3. Налогообложение  коммерческих банков в странах  с развитой рыночной экономикой

Для современной практики налогообложения коммерческих банков в развитых странах мира характерны следующие особенности (см. табл. 6)):

• низкая удельная доля налогов в доходах бюджета, уплачиваемых предприятиями (в т.ч. банками);

• применение единого налога на прибыль для предприятий и банков;

• широкое применение налоговых вычетов на сумму амортизационных отчислений, для создания резервных фондов, для покрытия убытков;

• предоставление возможности вычета из суммы выручки всех расходов, связанных с ее получением;

• освобождение от уплаты косвенных налогов операций, связанных с банковской деятельностью;

• отсутствие налогов с выручки (оборота);

• полное или частичное освобождение от обложения подоходным налогом и налогом на прибыль процентов по займам, полученным физическими и юридическими лицами.

Традиционно корпорационный налог и прочие налоги на прибыль компаний, включающие все виды обложения прибыли компаний на центральном и местном уровнях и основанные на изъятии по определенным ставкам чистой облагаемой прибыли, рассматриваются как основная форма налогового изъятия. Однако на самом деле доля налогов на прибыль компаний в общей сумме налогов относительно невелика и составляет в последние годы около 8-10 % в США, около 7, 5 % в Великобритании и около 5 % в Германии. Причем можно выделить общую тенденцию к снижению ставок налогов с одновременным устранением налоговых льгот, т.к. считается, что они оказывают искажающее влияние на принятие решения об инвестициях.

Наиболее же весомый вклад в налоговые доходы государственного бюджета зарубежных стран вносит подоходный налог с физических лиц, в сферу которого попадают такие доходы, как дивиденды, проценты, рента и другие доходы от коммерческой деятельности. На его долю в последние годы приходилось от 12,7 % во Франции до 46,6 % в Финляндии.

Вторыми по значению в доходах бюджета являются социальные налоги, которые представлены, главным образом, взносами предпринимателей в фонды социального страхования. Данные налоги уменьшают налогооблагаемую базу по корпорационному налогу, и поэтому доля этих налогов весьма велика: в США - около 18 %, в Великобритании - до 13 %, а в Германии - более 25 %. Более того, эта налоговая форма имеет в целом тенденцию к некоторому росту.

Косвенные налоги на потребление являются, как и взносы предпринимателей, одной из основных форм налогового изъятия. Их доля в последние годы составляет: в США - порядка 8-9 %, в Великобритании - более 20 %, во Франции - более 41 %.

Таким образом, можно сказать, что государство в развитых странах мира не рассматривает компании (банки) как основные источники доходов бюджета, т.к. с их точки зрения большие налоговые ставки по корпорационному налогу приводят к замедлению экономического роста и, как следствие, к снижению доходов самого бюджета в перспективе.

Таблица 6

СТРУКТУРА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ДЕЙСТВУЮЩИХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, %*

* В соответствии с Отчетом  о прибылях и убытках кредитных  организаций (форма № 102).

Второй особенностью в области налогообложения является применение одного корпорационного налога - общего для банков и предприятий. Возможность применения единого налога объясняется использованием общих принципов для расчета налога на прибыль компаний и банков. В первую очередь, это относится к системе вычетов из выручки, применяемой для расчета налогооблагаемой базы. Основными вычетами по корпорационному налогу являются: заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные налоги (региональные и местные), проценты за кредит, амортизация, расходы на рекламу, взносы в пенсионные фонды, убытки от стихийных бедствий, благотворительные взносы и др. Из них наибольшее значение имеют:

• амортизационные отчисления. 
  Главной задачей амортизационных отчислений является обеспечение полной замены капитальных активов по истечении срока их жизни, рассчитанного с учетом физического и морального износа. В целях ускорения процесса обновления оборудования в 80-х годах в США (исходя из соображений технического, экономического и финансового характера) применялся метод неравномерного списания, в соответствии с которым наибольшая доля стоимости оборудования списывалась в первый год - это стимулировало полную модернизацию оборудования вместо частичной замены исходя из критериев износа.

• расходы на создание резервов и фондов. 
  Кроме амортизационных отчислений в издержки включаются вычеты на создание целого ряда резервов и фондов: на обесценение запасов, на сомнительных должников, на будущие убытки и т.д., всего более 15-25 видов вычетов. Наиболее широкое применение резервные фонды получили в Германии. Резервные фонды в Германии создаются с целью компенсации: инфляционного роста цен на сырье, материалы, энергию; средств, полученных компанией в результате изменения оценочной стоимости имущества. Другая группа резервов формируется с целью покрытия “вполне вероятных” будущих затрат и потерь. Это касается отчислений на случай возникновения непредвиденных финансовых обязательств, убытков и т.п., а также отчислений в пенсионные фонды, которые находятся в долгосрочном пользовании компаний и фактически представляют долгосрочное вложение резервного капитала. Рост отчислений в резервные фонды ведет к уменьшению размеров облагаемой прибыли. В значительной степени эти отчисления являются частью накопленной прибыли, укрытой от налогообложения, тем более, что соответствующие резервные фонды можно свободно создавать и ликвидировать.

• расходы на покрытие убытков. 
  В случае появления операционных убытков большинство стран предоставляет возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль как за последующие периоды, так и за предшествующие. Например, в США после реформы 1986 г. операционные убытки могут быть распределены на три предшествующие года и пятнадцать последующих. Для банков операционные убытки, относящиеся к убыткам по займам, могут быть разнесены на десять предшествующих лет, а затем на пять последующих.

В отношении косвенных налогов для большинства стран характерно освобождение от налогообложения банковских, страховых и финансовых услуг. Отдельные страны, как, например Франция, банковские операции облагают, однако выделяют специальный перечень услуг, которые не являются объектом обложения.

Обязательным условием построения современной налоговой системы является отсутствие налогов, базой для исчисления которых выступает оборот продукции.

Все вышеперечисленные особенности касаются, главным образом, порядка налогообложения банков. Однако, как уже было сказано, налоговое регулирование банковской деятельности включает в себя и налогообложение клиентов (граждан и компаний).

Наиболее существенное значение имеет:

• Порядок налогообложения компаний и граждан. 
  Объектом обложения корпорационным и подоходным налогами является чистая прибыль. В результате после уплаты налогов на руках у налогоплательщиков остается значительная часть заработанных средств, которые могут использоваться не только на текущее потребление, но и для образования сбережений. Соответственно увеличивается объем привлеченных средств банков.

• Предоставление возможности относить на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, проценты по предоставленным кредитам. 
  Компании относят на расходы все проценты, независимо от направления использования кредита. Подобным правом, как правило, обладают и граждане. Во многих странах налогоплательщикам-гражданам предоставляется налоговая скидка на сумму выплаченных ими процентов по займам, взятым на цели производственных инвестиций. 
  В ряде стран применяется различный налоговый режим в отношении отдельных видов процентных платежей. Так, в Австралии, Франции, Турции, Ирландии налоговая скидка используется только в отношении процентов по займам, полученным для целей бизнеса. В Японии, например, проценты по займам для деловых целей освобождаются от налогообложения, но проценты по займам, взятым для покупки облигаций, не исключаются из налогообложения. В США не облагаются проценты, выплачиваемые по ипотечному кредиту на приобретение дома.

• Освобождение от налогообложения доходов от вложения средств в определенные объекты инвестиций. 
  В ряде стран льготы предоставляются налогоплательщикам, которые вкладывают средства в государственные банки, участвуют в национальных планах сбережений (проценты по таким вкладам не облагаются налогом). Однако Финляндия является единственной страной-членом ОЭСР, где такая льгота предоставляется без ограничений. В других странах действует предельный размер льготы и четко оговорены виды финансовых инструментов, проценты по которым освобождаются от налогообложения. Как правило, эта льгота все больше ориентируется на стимулирование государственных программ или участие в них. Так, в Греции не взимаются налоги с процентов по определенным государственным займам и депозитам в сберегательных банках, в Великобритании не облагаются налогом проценты по мелким сбережениям.

• Предоставление вычета из полученных доходов на сумму процентов по эмитированным ценным бумагам (облигациям, товарным векселям и т.д.).  
  Данное положение снижает привлекательность кредитов банка, т.к. компании получают возможность привлекать средства другим способом. Банки продолжают участвовать в кредитовании предприятия через приобретение его ценных бумаг. Однако с позиции банка кредитование представляет собой менее рискованную форму вложения капитала, т.к. в процессе кредитования банк поддерживает более тесные отношения с компанией, может контролировать направления использования кредита, выдать кредит под залог имущества.

• Использование различных схем для избежания двойного налогообложения дивидендов. 
  Распределяемая компанией прибыль может освобождаться от налогообложения на уровне либо самой компании (действует в Греции и Норвегии), либо акционеров (действует или предполагается ее использование в Австралии, Дании, Финляндии, Германии, Италии). Действие данной скидки по подоходному налогу с граждан носит, как правило, ограниченный характер. В Греции скидка установлена только по дивидендам с акций компаний, зарегистрированных на фондовой бирже. В Нидерландах принят максимальный размер в абсолютной сумме для величины дивидендов, освобождаемых от налогообложения. В Норвегии для налоговой скидки в отношении дивидендов и процентов предусмотрен “потолок” льготы.

Применение подобных схем делает более эффективным привлечение ресурсов через эмиссию акций и снижает привлекательность банковских кредитов.