Налоговое регулирование банковской деятельности

Здесь, однако, необходимо учитывать, что данные принципы не носят универсального характера и на их основании еще нельзя сделать выводы о целесообразности повышения или снижения налогов в конкретной стране.

Как же определить, какая часть ВВП должна оставаться в распоряжении хозяйствующих субъектов, а какая перераспределяться?

Современная экономическая мысль предлагает для оценки роли налогов в жизни общества использовать показатель налогового бремени. На макроуровне данный показатель определяется как отношение общей суммы налоговых сборов к валовому внутреннему продукту (ВВП). Степень налоговых изъятий по отношению к ВВП в различных странах характеризуется данными, приведенными в табл. 2.

Таблица 2

ДОЛЯ НАЛОГОВЫХ ИЗЪЯТИЙ В РАЗЛИЧНЫХ СТРАНАХ в 1997 г. (Россия в 2000 г.)

Как видно из табл. 2, размер налоговых изъятий колеблется в широких пределах (от 28,6% в Японии до 54,2% в Швеции). Причем вне зависимости от их размера данные страны обеспечивают достаточно высокий жизненный уровень населения и показывают стабильный экономический рост. Кроме того, на основании данной таблицы можно сделать вывод, что высокий уровень изъятий характерен для стран, в качестве приоритетов государственной политики которых устанавливается обеспечение социальной защищенности населения, а относительно низкий – для стран, лидирующих по показателям экономического развития.

На микроуровне (уровне отдельного налогоплательщика) показатель налогового бремени обычно рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации. Иногда в состав налоговых платежей включают также платежи во внебюджетные фонды. Кроме того, возникают вопросы о необходимости включения в состав платежей в бюджет косвенных налогов, т.к. данный налог перекладывается на плечи конечного потребителя. Но однозначной позиции по данному вопросу быть не может, т.к. возможность переложения косвенных и даже прямых налогов определяется конъюнктурой рынка. Также не существует единого подхода к определению знаменателя в показателе налогового бремени. Кроме показателя выручки от реализации предлагается использовать показатель добавленной стоимости и даже балансовой прибыли.

По нашему мнению, наиболее эффективным методом определения налогового бремени является первый – отношение суммы налогов к объему реализации продукции, т.к. величина балансовой прибыли в современных российских условиях не может дать адекватную картину данного показателя в силу заинтересованности предпринимателей в сокрытии доходов и занижения размера реальной прибыли.

Соответственно, в зависимости от применяемого порядка расчета данного показателя можно получить различные результаты. Например, если сумму платежей в бюджет относить к величине чистого дохода, то можно легко прийти к выводу, что сумма налогов, уплачиваемых предприятиями, зачастую превосходит величину дохода, получаемого предприятием. Просто при данном порядке расчета показателя налогового бремени не учитывается, что значительная часть платежей в бюджет относится на себестоимость выпускаемой продукции.

Рис. 1. Кривая Лафера

Данные показатели используются для обоснования невозможности увеличения налоговой нагрузки на налогоплательщика сверх определенных пределов (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и преференций) – на определенном уровне эффективность налоговой системы начинает снижаться, в результате чего доходы бюджета падают.

Кроме показателя налогового бремени современная экономическая наука пытается установить взаимосвязь между налоговыми поступлениями государственного бюджета, налоговыми ставками и уровнем национального производства. Ее можно проиллюстрировать на примере кривой, получившей имя американского экономиста А. Лаффера (см. рис. 1).

Аналогично показателю налогового бремени данная кривая отражает, что при повышении ставки налога (ось Т) до определенного предела Т1 объем производства сокращается медленнее, чем возрастает ставка, после же его перехода начинается спад экономической активности, происходит перемещение капитала в сферу теневой экономики и, как следствие, сокращаются доходы бюджета (ось Д) и происходит уменьшение налоговой базы (ось В).

Однако данная кривая не дает ответа на вопрос, где же находится величина налогового предела – она, как уже говорилось, может быть определена только эмпирическим путем. Государство ее может определить только в ходе реализации налоговой политики, которая представляет собой систему особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Осуществляя данные мероприятия, государство оказывает регулирующее воздействие на экономику.

Конкретная государственная политика в области налогового регулирования определяется многими факторами. В числе основных можно выделить: господствующую экономическую теорию, размер государственных расходов, текущую политическую и экономическую ситуацию. К примеру, возможность реализации проводимых в настоящее время налоговых реформ обусловлена согласованностью действий законодательной и исполнительной ветвей власти, а также хорошей экономической ситуацией, позволяющей исполнять бюджет по расходам даже в случае снижения налогового бремени.

Однако, на наш взгляд, существует опасность переоценки значения регулирующего воздействия налогов на экономику. В настоящее время во всех средствах массовой информации активно обсуждается мысль, что основным препятствием для развития российской экономики является чрезмерная налоговая нагрузка и нестабильность налогового законодательства. При этом выдвигается идея, что в случае снижения налогового бремени налогоплательщики станут в меньшей степени уклоняться от уплаты налогов. Но, во-первых, фактическая величина налогового бремени в России не превышает соответствующих величин в промышленно развитых странах Запада: в 1997 г. общая сумма платежей в бюджет составила 31,8% от размера ВВП, в 1998 г. – 32,8%. Правда, здесь речь идет о фактических уплаченных в бюджет суммах, т.е. в расчет не включаются суммы, не уплаченные в связи с уклонением от уплаты налогов. А во-вторых, необходимо четко представлять, что снижение налогов еще не приводит к тому, что налогоплательщики прекращают работу по минимизации налогового бремени – для любого предприятия налог является расходом, и поэтому оно естественным образом заинтересовано в его уменьшении.

Кроме того, необходимо учитывать, что основная функция налогов все-таки фискальная, и регулирование экономики с помощью налогов осуществляется опосредованно, через изъятие части прибыли. Основные причины развития или стагнации экономики лежат за рамками налогового регулирования.

Во время проведения либеральных реформ предполагалось, что как только людям будет предоставлена экономическая и политическая свобода, как только будет осуществлена приватизация, так сразу экономика России станет эффективной, она вберет в себя все то лучшее, чем обладает рыночная экономика, а все старое (худшее) будет уничтожено. Но даже если абстрагироваться от того, что либеральные реформы не были следующей фазой развития общества (просто в силу того, что потенций для развития рыночной экономики в социалистическом обществе практически не существует), нужно понимать, что новое общество с необходимостью вберет в себя все свойства предыдущего.

Например, социалистическое общество в экономическом плане характеризуется следующими свойствами:

• низкая экономическая эффективность;

• относительно простая гражданско-правовая база;

• возможность нарушения установленных правовых норм в отношении отдельных членов общества в том случае, если это соответствует интересам целого (и, как обратное явление, а также как следствие невозможности обеспечения полного контроля со стороны государства, нарушение членами общества правовых норм, определенных государством);

• централизованная система планирования, что, с одной стороны, делает предприятие зависимым от решений органов власти, а с другой – избавляет от необходимости принимать самостоятельные экономические решения.

Все эти свойства в той или иной форме проявились в течение переходного периода. Поэтому говорить о возможности обеспечения защиты прав собственности, равенства условий конкуренции, соблюдения законов, освобождении предпринимателей от административного гнета, как о неких факторах, которые можно изменить волевым решением сверху, просто бессмысленно, т.к. все они являются неотъемлемой частью российского общества. Остаются сомнения, что в случае снижения налогового бремени будет иметь место уменьшение доли теневой экономики и что налогоплательщики, которые по данным МНС РФ уплачивают налоги в бюджет с нарушением налогового законодательства, начнут платить их исправно, в полном объеме и в установленные сроки. Таким образом, попытка свести решение экономических проблем к налоговой реформе вряд ли будет удачной, и, по нашему мнению, время еще это докажет.

Кроме того, необходимо принимать во внимание, что СССР хотя и не обладал эффективной экономикой, но у него была одна из самых эффективных систем социального обеспечения, содержание которой требовало соответствующих затрат. И Россия, как одна из преемниц СССР, в составе прочих свойств социалистической системы России получила огромные расходы на содержание социальной сферы, армии, образовательной системы, здравоохранения, обслуживание государственного долга, необходимость осуществления которых определяется уже не экономическими соображениями, а интересами поддержания стабильности общества в целом, что невозможно без перераспределения в пользу бюджета значительной части ВВП, без высокой величины налогового бремени.

1.2. Налоговое регулирование  деятельности коммерческих банков  в Российской Федерации

Одну из важнейших сфер экономики любого современного государства составляет банковская система.

В экономической литературе понятие "банк" определяют следующим образом: банк – это финансовые учреждения, аккумулирующие временно свободные денежные средства и предоставляющие их за определенную плату (процент) в виде ссуд (кредитов) во временное пользование субъектам хозяйственной деятельности на принципах возвратности, срочности и обеспеченности (под определенные материальные ценности, векселя, ценные бумаги и др.). Банки также осуществляют денежно-расчетное обслуживание коммерческих и некоммерческих организаций.

Основные характеристики кредитных операций банковского сектора приведены в табл. 3.

Согласно ст. 1 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" кредитная организация определяется как "юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка РФ имеет право осуществлять банковские операции" [7]. С учетом сказанного, банк можно определить как кредитную организацию, которая имеет исключительное право осуществлять следующие банковские операции:

• привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

• размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

• открытие и ведение банковских счетов для физических и юридических лиц;

• осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;

• инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

• купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

• привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

• выдача банковских гарантий;

• осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

В рыночном хозяйстве банки выполняют следующие важные функции: