Налоги на доходы физических лиц

суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

сумм исчисленного и удержанного  налога по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки, и  общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества  и суммы полученного дохода;

сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику, законодательными актами субъектов  Российской Федерации;

результатов перерасчета  налоговых обязательств налогоплательщика  за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают  налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ) и при  заполнении налоговой карточки не учитываются.

В Налоговой карточке все  суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу  Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговый учет по НДФЛ в  ООО «Инвенто» имеет одноуровневую структуру, т. е. ведется только в форме первичных документов налогового учета, данные из которых затем в аналитических регистрах налогового учета не обобщаются.

На предприятии ООО «Инвенто» расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

На основании табелей  учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной  нетрудоспособности и других аналогичных  документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.

На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых  вычетов.

На основании этих документов заполняется Карточка доходов физического  лица, являющаяся, первичным документом налогового учета.

Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержание  начисленной суммы НДФЛ в ООО  «Инвенто» производится непосредственно из доходов налогоплательщиков за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему организацией, при их фактической выплате.

В конце года на каждого  работника организации составляется справка о доходах физического  лица по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 2 декабря 2002 года №БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц  за 2002 год». Справка о доходах  представляются в налоговую инспекцию  ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Данные для составления  формы 2-НДФЛ берутся на основании  налоговой карточки формы 1-НДФЛ. В  Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и  удержанного этим источником выплаты  налога.

Заполнение формы 2-НДФЛ производится в ООО «Инвенто» в соответствии с правилами, изложенными в приложении к этой форме.

В ней отражаются:

вся сумма дохода, полученного  физическим лицом в налоговом  периоде в денежной и натуральной  формах и в форме материальной выгоды;

сумма предоставленных стандартных  и профессиональных вычетов;

сумма исчисленного и удержанного  налога;

сумма налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в  связи с перерасчетом за прошлые  налоговые периоды;

сумма налога, переданного  на взыскание в налоговый орган.

В справках также указываются  суммы дохода, по которым в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлена  необлагаемая величина в размере 2 000 рублей, с указанием месяца, в  котором был выплачен такой доход. Если налоговый агент выплатил физическому  лицу в течение календарного года более, чем один вид дохода, по которому предусмотрено освобождение от налогообложения в размере 2 000 рублей, то в листе 2 справки указывается сумма дохода по каждому основанию и месяц, в котором такой доход был выплачен.

В листе 2 справки также  указываются суммы выплаченные  налогоплательщикам-резидентам за проданное  имущество, находившееся в их собственности. Если показатель, предусмотренный справкой, отсутствует, то поле такого показателя не заполняется и не прочеркивается.

Все суммы, кроме сумм налога на доходы, отражаются в рублях и  копейках через десятичную точку. Если в показателе отсутствуют копейки, то при заполнении справки на бумажном носителе в таком показателе после  десятичной точки проставляют два  нуля. Суммы налога на доходы отражают в целых рублях.

Справка по форме 2-НДФЛ должна быть изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельзя прокалывать дыроколом  или скреплять стиплером.

4. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ  ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ.

4.1. Оценка существующих  программных продуктов для решения  задач финансового учета и  анализа расчетов по налогу.

На предприятии ООО «Инвенто» используется программа расчета НДФЛ на базе программы Microsoft Excel, позволяющая подготовить данные для заполнения налоговой декларации, а также проверить правильность заполнения налоговой декларации по налогу при расчете базы, формируемой доходами, к которым применяется ставка в 13%.

Если представить расчет налога в виде формулы [16,c.791], то используемая программа позволяет рассчитать ее второе слагаемое:

,где:

НБi – налоговая база по ставке i для соответствующих этой ставке доходов

НБj – налоговая база по основной ставке j=13% для соответствующих этой ставке доходов

НВj – налоговые вычеты, применяемые к налоговой базе для доходов по основной ставке j = 13%

i – не основные ставки налога, равные 6, 30, 35%, применяемые к соответствующим этим ставкам доходам.

j – основная ставка налога, равная 13 %

к – вид вычета, применяемого к доходам, облагаемым по основной ставке.

Исходными данными для  представленного выше расчета служат следующие документы:

справки с мест работы о  полученных доходах;

квитанции об авансовых платежах по налогу;

характеристика налогоплательщика  для целей налоговых вычетов: документы на право вычетов в 500 или 3000 руб., состоит ли в браке, имеет ли детей до 18 лет, в том  числе, учащихся;

свидетельства о рождении детей;

справки об обучении детей  до 24 лет на дневной форме ВУЗов, имеющих право на образовательную  деятельность;

квитанции за свое обучение;

квитанции за лечение из собственных средств;

квитанции за дорогостоящее  лечение из собственных средств;

квитанции о благотворительной  помощи.

На основе указанных документов в соответствующие поля программы  на листе Microsoft Excel вводятся данные, после чего программа рассчитывает:

сумму доходов, полученных в  налоговом периоде;

сумму доходов по основному  месту работы;

сумму других доходов;

сумму удержанного НДФЛ налоговым агентом по основному месту работы;

НДФЛ с других доходов;

сумму льгот, предоставленных  налоговым агентом- работодателем  по основному месту работы;

суммы авансовых платежей;

максимальную сумму налоговых  вычетов;

общую сумму затрат на социальные цели;

программа проверяет, превышает  ли общая сумма доходов общую  сумму затрат и в случае превышения затрат выдает сигнализацию красной  подсветкой поля затрат, что они  не могут быть больше доходов (применен способ условного форматирования ячейки);

в заключении программа выдает сумму налога, которая должна быть доплачена в налоговый орган  или подлежит возврату налогоплательщику (применен способ условного форматирования ячейки: при долге за налогоплательщиком в ячейке положительное число  красного шрифта, в противном случае, отрицательное синего цвета).

Программа наглядна и удобна для проведения финансового анализа  по налогу на доходы физических лиц, при  вводе различных исходных данных, как по доходам, так и по расходам налогоплательщика.

Однако, на мой взгляд, используемый на предприятии ООО «Инвенто» для выполнения задач бухгалтерского и налогового учета программный продукт, мало эффективен в связи с необходимостью программирования каждой вновь возникающей ситуации.

Поэтому, для целей расчета  и учета взимания НДФЛ целесообразнее было бы воспользоваться стандартизированными программными продуктами, а первичный  анализ проводить с помощью эксклюзивных средств, наиболее доступных каждому  конкретному пользователю.

Для стандартизации задач  бухгалтерского и налогового учета, несмотря на быстро изменяющееся законодательство, целесообразнее воспользоваться стандартизированными средствами учета, хорошо зарекомендовавшими себя в практике работы современных российских фирм. На такое универсальное средство налогового и бухгалтерского учета претендует компьютерная фирма 1С, прочно занявшая лидерство на рынке указанных компьютерных программ.

В частности, на базе программы 1С: Предприятие 7.7, в различных конфигурациях имеется возможность организовать бухгалтерский и налоговый учет с минимальными затратами, несмотря на все усложняющиеся требования законодательства.

4.2. Пути оптимизация механизма  исчисления и уплаты налога  на доходы физических лиц

Налоговая оптимизация –  это уменьшение размера налоговых  обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование  всех предоставляемых законодательством  льгот, налоговых освобождений и  других законных приемов и способов [6,c.7]. Оптимизация налоговых платежей – это законный способ решения  хозяйственных задач.

На сегодняшний день имеется  несколько наиболее распространенных схем оптимизации налогов, в частности  налога на доходы физических лиц. Различные  варианты предусматривают свои подходы  к подобному налоговому планированию и разную степень минимизации  налогового бремени. Схемы оптимизации  позволяют экономить налоги с  разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты  и отсутствием дополнительных расходов.

Все применяющиеся на сегодняшний  день схемы минимизации налога на доходы физических лиц условно можно  подразделить на три группы.

К первой группе относятся  схемы незаконного уклонения  от уплаты НДФЛ, их применение в настоящее  время недопустимо («зарплатные страховые схемы», «инвалидная схема» - перевод работников в общественную организацию инвалидов, схемы с иностранной компанией, схема с ученическими договорами и т.д.).

Например, схема выдачи компенсации  за задержку заработной платы.

Данная схема основана на том, что с сумм компенсации, начисляемых  за задержку выплаты заработной платы, НДФЛ не взимается (Письмо МНС России от 27.12.2002г. № 04-1-06/1383-АТ533). Размер такой  компенсации должен быть определен  в коллективном договоре фирмы и  ее сотрудников. При этом она может  даже превышать размер, предусматриваемый  в ст. 236 ТК РФ.

При применении данной схемы  вовремя выплачивается только часть  заработной платы. Позднее, например, через  месяц, работнику выдается как невыплаченная  заработная плата, так и компенсация, которая не облагается НДФЛ.

Выдавая и компенсацию, и  заработную плату, организация фактически увеличивает доход сотрудника. Поэтому  для сохранения его на прежнем  уровне, необходимо снизить размер заработной платы по трудовому договору. Величина экономии зависит от суммы  компенсации, поэтому перед использованием схемы необходимо подсчитать, какую  часть заработной платы платить  официально по договору, а какую  – в виде компенсации. Соотношение  между этими выплатами организация  может устанавливать по своему усмотрению.

Применение налогоплательщиками  схем такого рода на сегодняшний день категорически неприемлемо. И это  вполне объяснимо, поскольку именно им налоговые органы уделяют пристальное  внимание при проведении налоговых  проверок. Так, например, большинство  из подобного рода схем тщательным образом разбирались на прошедшем  в марте 2005 г. всероссийском семинаре-совещании налоговых органов по вопросам администрирования единого социального налога (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05 апреля 2005 г. № 21-08/22742).

Ко второй группе относятся  методики снижения НДФЛ, которые, как  показывает практика, рассматриваются  государством в лице налоговых органов  как схемы уклонения от уплаты НДФЛ. Однако, поскольку действующим  законодательством прямых запретов на их использование не установлено, при детальности урегулирования всех существенных моментов, касающихся взаимоотношений участников таких  моделей и тщательной проработанности  всех условий, применения таких методик  возможно. Хотя обоснование законности их применения с большой долей  вероятности компания вынуждена  будет доказывать в суде.

Это – дивидендные схемы  оптимизации, использование компенсационных  выплат, схема выплаты заработной платы с использованием механизма  аутсорсинга и аутстаффингa и т.п.

Например, схемой аренды персонала («аутстаффингом») уже воспользовались десятки работодателей. Она удобна по многим причинам. Фирме больше не нужно:

искать работников и вести  кадровое делопроизводство;