Налоги на доходы физических лиц

В Налоговом Кодексе РФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, индивидуального  предпринимателя или иностранной  организации в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  в России;

доходы, полученные в РФ от авторских или смежных прав;

доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ;

доходы от реализации недвижимого  имущества, находящегося в Российской Федерации, акций и иных ценных бумаг  в РФ, долей в уставном капитале российских организаций и другого  имущества;

вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненные  работы или услуги, полученное в  РФ;

пенсии, пособия и иные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством;

другие доходы, полученные в результате деятельности в РФ. Расшифровка доходов физических лиц, полученных от российских и иностранных  источников, дана в статье 208 НК РФ.

К российским источникам относятся:

российские организации  любых форм собственности;

российские индивидуальные предприниматели;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через  постоянные представительства (филиалы).

К источникам за пределами  Российской Федерации относятся  иностранные организации, не имеющие  постоянных представительств (филиалов) в России. Иностранными организациями  являются иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных  государств, международные организации.

Перечень доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, аналогичен перечню, приведенному выше, но включает доходы, полученные от иностранных организаций, находящегося за пределами России имущества и  другой деятельности, осуществляемой вне страны. [14, c.155].

Законодательством предусматривается  возможность ситуации, когда трудно однозначно отнести источник дохода к российскому или иностранному. В таких случаях отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ (п.4 ст.208 НК РФ).

Вопрос, связанный с определением налоговой базы очень емкий, содержит в себе множество нюансов и  требует отдельного изучения. Поэтому  остановимся лишь на некоторых аспектах ее исчисления.

Дивидендом в целях  налогообложения (статья 43 НК РФ) признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении  прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов  по привилегированным акциям), по принадлежащим  акционеру (участнику) акциям (долям). Она  распределяется пропорционально долям  акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

выплаты при ликвидации организации  акционеру (участнику) этой организации  в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций  этой же организации в собственность [9,c.190].

Таблица 2.1.

Налогообложение дивидендов

Источник дохода	Ставка налога	Порядок исчисления налога	Порядок уплаты налога
Российская организация  в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ	30%	Налог исчисляется со всей суммы полученных дивидендов	Налоговый агент перечисляет  в бюджет налог при каждой выплате  дивидендов
Иностранная организация, находящаяся  в государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения в отношении российских организаций	15%	Сумма исчисленного налога уменьшается на сумму налога, уплаченного  по месту нахождения источника дохода	Налогоплательщики уплачивают самостоятельно по каждой выплате дивидендов
Иностранная организация, находящаяся  в государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения в отношении российских организаций	15%	Налог исчисляется со всей суммы полученных дивидендов	Налогоплательщики уплачивают самостоятельно по каждой выплате дивидендов
Российская организация  в отношении российской организации  и физических лиц – резидентов РФ	6%	Налог исчисляется со всей суммы выплаченных дивидендов отдельно по каждому налогоплательщику применительно  к каждой выплате	Налоговый агент перечисляет  в бюджет налог при каждой выплате  дивидендов
Постоянное представительство  иностранной организации, действующее  в Российской Федерации в отношении  российской организации и физических лиц – резидентов РФ

Особенности обложения налогом  на доходы физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, рассматриваются  статьями 214, 275 и 284 НК РФ.

При определении налоговой  базы по суммам страховых выплат, полученным по договорам добровольного страхования  жизни и заключенным на срок менее  пяти лет, выплаты, не превышающие суммы, внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенные на сумму, рассчитанную исходя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования Банка России, не учитываются [3,c.193].

Положительная разница между  суммой страховой выплаты и суммой страхового взноса, внесенного физическим лицом с учетом действующей на момент заключения договора страхования  ставки рефинансирования Банка России, подлежит налогообложению у источника  выплаты по ставке 35%.

Для определения налоговой  базы по суммам страховых выплат, полученным по договорам добровольного краткосрочного страхования жизни, необходимо учесть следующие показатели:

дату уплаты страхового взноса;

дату выдачи страховой  суммы;

ставку рефинансирования Банка России;

сумму страховой выплаты;

сумму единовременно внесенных  страховых взносов.

В случае досрочного расторжения  договора добровольного страхования  жизни до истечения пятилетнего  срока его действия и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате согласно Правилам страхования и условиям договора, а также в случае изменения  условий вышеуказанного договора, полученный доход, за вычетом внесенных физическим лицом взносов, учитывается при  определении налоговой базы и  подлежит налогообложению у источника  выплаты по ставке 13%.

Досрочное расторжение договора страхования произошедшее по причинам, не зависящим от воли сторон, не учитывается.

При определении налоговой  базы важным моментом является то, кто  уплачивал взносы по договору - само физическое лицо или работодатель из собственных средств, так как  взносы, уплаченные работодателем, не уменьшают налоговую базу, кроме  следующих случаев:

работодатель производит страхование работников в обязательном порядке в соответствии с действующим  законодательством;

работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного  страхования, предусматривающих выплаты  в возмещение вреда жизни и  здоровью застрахованных работников, оплату страховщиками медицинских  расходов застрахованных работников. При этом выплаты застрахованным работникам лично производиться  не должны;

работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного  пенсионного страхования (договорам  негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма  страховых (пенсионных) взносов не превысит: - 10 000 рублей на одного работника в  год - до 1 января 2002 года; - 2 000 рублей на одного работника в год - с 1 января 2002 года.

В соответствии с п.4 ст.213 НК РФ налоговая база исчисляется  по двум видам имущественного страхования: страхованию имущества и страхованию  гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих  лиц (в том числе страхованию  гражданской ответственности).

Определение налоговой базы по договорам добровольного имущественного страхования производится в следующем  порядке:

1)если в результате  наступления предусмотренного договором  страхования страхового случая  имущество погибло (т.е. полностью  утратило свои потребительские  свойства и качества, что исключает  возможность его использования  по целевому назначению), доход  налогоплательщика устанавливается  как разница между полученной  страховой выплатой и рыночной  стоимостью застрахованного имущества,  определяемой согласно ст.40 НК  РФ на дату заключения договора  страхования, либо на дату наступления  страхового случая (при страховании гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

2) если в результате  наступления обусловленного договором  страхового случая имущество  было повреждено (т.е. не исключается  возможность его дальнейшего  использования по целевому назначению), доход налогоплательщика определяется  как разница между полученной  страховой выплатой и стоимостью  ремонта (восстановления) этого имущества,  увеличенной на сумму уплаченных  страховых взносов.

Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного  имущества подтверждается следующими документами:

договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (оказании услуг);

документами, подтверждающими  принятие выполненных работ (оказанных  услуг);

платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Если при повреждении  застрахованного имущества (имущества  третьих лиц) налогоплательщик производит ремонт самостоятельно или отсутствуют  какие-либо из названных документов, подтверждающих обоснованность расходов на ремонт, налоговая база, облагаемая по ставке 13%, определяется как превышение размера страховых выплат над  суммой уплаченных на страхование этого  имущества страховых взносов.

При этом не учитываются  в качестве дохода суммы возмещенных  страхователю или понесенных страховщиками  расходов, произведенных в связи  с расследованием обстоятельств  наступления страхового случая, установлением  размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим  законодательством и условиями  договора имущественного страхования.

В главе 23 НК РФ авторские  и иные смежные права отдельной  строкой выделены в перечне доходов, подлежащих обложению налогом. Отношения, связанные с этими правами, регулируются Законом РФ от 9 июля 1993 года N 5351-1 "Об авторском праве и смежных  правах" (в ред. Федерального закона от 19 июля 1995 г. N110-ФЗ).

В статье 1 названного Закона определено, что:

авторское право возникает  в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства;

смежные права возникают  в связи с созданием и использованием фонограмм, постановок, передач организаций  эфирного и кабельного вещания, исполнением  произведений литературы и искусства.

Автором является физическое лицо, творческим трудом которого создано  произведение. Смежными правами обладают изготовители аудиовизуальных произведений и фонограмм, исполнители, режиссеры [3,c.194].

В главе 23 НК РФ также установлен порядок обложения налогом доходов  от создания промышленных образцов.

Промышленным образцом называется художественное и художественно-конструкторское  решение, определяющее внешний вид  изделия [3,c.195]. Промышленные образцы  могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными. Промышленный образец признается промышленно  применимым, если он может быть воспроизведен  промышленным способом в соответствующем  изделии для введения в хозяйственный  оборот.

Автором промышленного образца  признается гражданин, творческим трудом которого создан образец.

Отношения, связанные с  созданием промышленных образцов, регулируются Законом СССР от 10 июля 1991 г. N 2328-1 "О  промышленных образцах".

Особенности исчисления налоговой  базы при получении доходов в  виде материальной выгоды изложены в  статье 212 НК РФ.

Таблица 2.2

Порядок определения налоговой  базы и исчисления налога по видам  доходов, полученных виде материальной выгоды

Вид дохода	Налоговая база	Ставка налога	Дата получения дохода
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование  заемными(кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей	Превышение суммы процентов  за пользование рублевыми заемными средствами, счисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения заемных средств, над суммой процентов, исчисленной по условиям договора	Налоговый резидент: а) 35% - по заемным средствам; б) 13% - по кредитным средствам, полученным в банке или кредитной организации Налоговым нерезидент - 30%	День уплаты налогоплательщиком процентов, но не реже 1 раза в налоговый период
Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных  предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к  налогоплательщику	Превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), по которым в обычных  условиях продается товар, над ценой, по которой товар продан налогоплательщику	Налоговый резидент 13% Налоговый  нерезидент 30%	День приобретения товаров(работ, услуг)
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг	Превышение рыночной стоимости  ценных бумаг над суммой фактических  расходов на их приобретение	Налоговый резидент 13% Налоговый  нерезидент 30%	День приобретения