Налоги на доходы физических лиц

Из объектов недвижимости, по которым можно получить налоговый  вычет, законодательством исключены  с 1 января 2001 года садовые домики и  дачи.

Законодательством предусмотрен ряд существенных условий, ограничивающих применение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением  жилья:

вычет по расходам на приобретение жилья предоставляется только после  государственной регистрации права  собственности на приобретенный  объект. Порядок регистрации прав на недвижимое имущество регулируется Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации  прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

при приобретении имущества  в общую долевую или общую  совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между  совладельцами в соответствии с  их долей собственности или с  их письменным заявлением (в случае приобретения имущества в общую  совместную собственность);

имущественный вычет не предоставляется, если приобретение или строительство  жилья для налогоплательщика  оплачено за счет средств работодателя или иных лиц;

имущественный вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между  физическими лицами, являющимися  взаимозависимыми;

повторное предоставление налогоплательщику  рассматриваемого имущественного вычета не допускается.

Если в налоговом периоде  имущественный вычет, связанный  с приобретением жилья, не может  быть использован полностью, то его  остаток переносится на следующие  налоговые периоды до полного  использования вычета.

Профессиональные вычеты предоставляются различным группам  налогоплательщиков. Порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный  статьей 221 НК РФ, представлен в виде таблицы 2.5.

Таблица 2.5

Порядок представления профессиональных вычетов

Налогоплательщик	Основа-ние для вычета	Кто предос-тавляет вычет	Когда предоставляется вычет
Индивидуальный предпринима-тель:1.Гражданин, осуществляющий предпринимательскую дея-тельность без образования юридического лица 2. Частный нотариус  3. Гражданин, занимающийся  частной практикой в порядке,  установленном действующим законодательством  (частный охранник частный детектив)	Письмен-ное заявление	Налоговый орган	При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
Гражданин, получивший доход  от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера	Письмен-ное заявление	Налоговый агент	При исчислении налоговой  базы на дату фактического получения  дохода
Налоговый орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом	При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
Гражданин, получивший доход  от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданскопра-вового характера, заключенному с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом |	Письмен-ное заявление	Налоговый орган	При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
Автор:1. Гражданин, получивший авторское вознаграждение 2. Гражданин, получивший  вознаграждение за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства 3. Автор открытия, изобретения  или промышленного образца, получивший  вознаграждение	Письменное заявление	Налоговый агент	При исчислении налоговой  базы на дату фактического получения дохода
Налоговый орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом	При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период

У индивидуальных предпринимателей применяются профессиональные налоговые  вычеты к доходам, полученным в течение  налогового периода от осуществления  предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы подлежат обложению налогом  по ставке 13%. Законодательством предусмотрены  два варианта определения размера  профессионального налогового вычета:

1-й вариант. 

Размер профессионального  вычета определяется как сумма фактически произведенных расходов, непосредственно  связанных с получением налогооблагаемого  дохода.

Расходы принимаются к  зачету только при наличии подтверждающих эти расходы документов. Кроме  того, эти расходы должны соответствовать  составу затрат, принимаемых к  вычету в соответствии с 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В составе расходов при  определении профессионального  вычета также учитываются:

суммы налога на имущество  физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями главы "Налог  на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач, гаражей) по имуществу, непосредственно  используемому для ведения предпринимательской  деятельности;

суммы единого социального  налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде  по установленным ставкам, как в  качестве непосредственного плательщика, так и в качестве работодателя, производящего выплаты наемным  работникам;

другие начисленные или  уплаченные предпринимателем за налоговый  период налоги и сборы (за исключением  налога на доходы физических лиц), установленные  действующим законодательством. К  зачету принимаются только те налоги и сборы, которые связаны с  осуществлением предпринимательской  деятельности.

Если предприниматель  осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

2-й вариант. 

Размер профессионального  вычета составляет 20 процентов от общей  суммы доходов, полученных от предпринимательской  деятельности. Этот вариант используется в случаях, когда предприниматель  не может документально подтвердить  произведенные расходы. При этом, в пункте 1 ст. 221 НК РФ содержится оговорка о неприменении данного метода определения профессиональных вычетов в отношении доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При определении налоговой  базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Размер профессионального  вычета определяется как сумма фактически произведенных гражданином расходов, непосредственно связанных с  выполнением работ по конкретному  договору. Эти расходы принимаются  к вычету, если они документально  подтверждены. Если действующим законодательством  предусмотрены налоги и сборы, которые  налогоплательщик обязан уплатить за налоговый период в связи с  осуществлением им деятельности по договору гражданско-правового характера, то эти налоги включаются в расходы, учитываемые при определении  суммы профессиональных вычетов.

Как и в случае с индивидуальным предпринимателем, законодательством  предусмотрено два варианта расчета  профессиональных вычетов.

1-й вариант. 

Профессиональный вычет  равен сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов. Налогоплательщик может включить в расходы суммы начисленных  или уплаченных им налогов, если они  связаны с осуществлением деятельности, доход от которой подлежит обложению  налогом.

2-й вариант. 

Если налогоплательщик не может документально подтвердить  произведенные расходы, то они принимаются  к вычету в следующих размерах:

по вознаграждениям за создание литературных произведений (в  том числе для театра, кино, эстрады  и цирка) - 20 процентов к сумме  начисленного дохода;

по вознаграждениям за создание художественно-графических  произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30 процентов к сумме начисленного дохода;

по вознаграждениям за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного  искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике - 40 процентов к сумме начисленного дохода по вознаграждениям за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30 процентов к сумме начисленного дохода;

по вознаграждениям за создание музыкально-сценических, симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок - 40 процентов  к сумме начисленного дохода;

по вознаграждениям за создание других музыкальных произведений - 25 процентов к сумме начисленного дохода;

по вознаграждениям за исполнение произведений литературы и  искусства - 20 процентов к сумме  начисленного дохода;

по вознаграждениям за создание научных трудов и разработок - 20 процентов к сумме начисленного дохода;

по вознаграждениям за открытия, изобретения и создание промышленных образцов - 30 процентов  к сумме дохода, полученного за первые два года использования.

При определении размера  профессионального вычета, предоставляемого авторам, расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ  И РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО  НДФЛ В ООО «ИНВЕНТО»

3.1.Исчисление налога на  доходы физических лиц на предприятии.

Рассмотрим некоторые  практические примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ООО «Инвенто» в 2006 году.

Основным предметом деятельности ООО «Инвенто» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, что позволяет нанимать работников вне зависимости от места их проживания и наличия российского гражданства. Так, в 2006 году ООО «Инвенто» заключило трудовое соглашение с гражданкой Украины Поляковой О.Н., проживающей и выполняющей работу на территории своего государства, на разработку рекламных роликов. В этом случае имело место правоотношение с участием иностранного работника. Конституцией Российской Федерации (ст. 15) установлен приоритет ратифицированных международных договоров РФ над актами внутреннего законодательства. Согласно ст.15 Соглашения между

Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года, «жалование, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученные в связи с этим вознаграждения могут облагаться налогом в этом другом Государстве».

Так как Полякова О.Н. постоянно  проживала на территории Украины  и не являлась налоговым резидентом РФ, то у нее не возникло обязанности  по уплате в Российской Федерации  налога на доходы физических лиц (ст. 11 НК РФ), а у ООО «Инвенто» - обязанности выполнять функцию налогового агента по выплатам в отношении этого работника. Таким образом, НДФЛ с Поляковой О.Н. в ООО «Инвенто» не взимался, ею уплачивался подоходный налог в Украине (по налоговой декларации).

В течение 2006 года ООО «Инвенто» выдало пяти работникам займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц. Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (в редакции от 05.03.2001, далее – Методические рекомендации), материальная выгода возникает в том случае, когда человек получает деньги на основании следующих договоров:

по договору займа. По нему организация передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть  по истечении определенного времени. Такой договор считается заключенным  с момента передачи имущества;

по кредитному договору. Такой договор могут заключать  только кредитные организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписания сторонами;

по договору товарного  кредита. Он представляет собой рассрочку  платежа за поставленные материальные ценности.

Вместе с тем в Методических рекомендациях указано, что материальная выгода не возникает, когда человек  получает коммерческий кредит. Он предоставляется  в виде аванса или предварительной  оплаты.

Если человек получил  денежные средства, но они не были оформлены  каким-либо договором, то налоговая  инспекция также может начислить  НДФЛ с полученной материальной выгоды. Порядок налогообложения такого дохода граждан приведен в главе 23 НК РФ.

Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета НДФЛ по материальной выгоде нужно:

определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;

рассчитать сумму процентов  по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала  на день его выдачи.

Если по договору человек  должен заплатить меньше процентов, чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно  заплатить НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо.

В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую  получает человек за пользование  заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если человек  пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов. На это указано в Методических рекомендациях.

ООО "Инвенто" 8 апреля 2006 года выдало своему сотруднику Егошкину Е.И. заем в размере 1 000 000 рублей под 8,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним.

При выдаче займа бухгалтером  была сделана проводка:

Дт 73-1 Кр 50-1 - 1000000 рублей – выдан заем Егошкину Е.И.;

Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий  расчет.

По договору займа сотрудник  должен заплатить:

1000000 рублей х 8,5% : 12 месяцев = 7 083 рубля;

В день выдачи займа Егошкину Е.И. (8 апреля 2006 года) ставка рефинансирования Банка России была равна 12 процентам годовых. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

1000000 рублей х 12% х 3/4 : 12 месяцев = 7 500 рублей;

Таким образом, сотрудник  получил материальную выгоду, которая  облагается НДФЛ, в размере: