Налоги на доходы физических лиц

При определении налоговой  базы по НДФЛ были учтены все доходы Пипенко И.С., полученные ею как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае имело место получение дохода в натуральной форме в виде оплаты организацией за обучение (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Удержание начисленной суммы  НДФЛ ООО «Инвенто» производило из зарплаты Пипенко И.С. частями, поскольку, в соответствии со ст.138 Трудового кодекса РФ нельзя удержать более 20 процентов дохода человека, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - более 50 процентов (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата же налога за счет средств организации не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Начисление и уплата НДФЛ в бухгалтерском учете было отражено следующим образом.

Начисление НДФЛ: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц». Уплата НДФЛ в бюджет: дебет 68-1 в корреспонденции  с кредитом счета 51.

Маркетолог Костицына Е.А. (ИНН 153763390417), постоянно проживающая в России (г. Мытищи, Московской области, код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства - 46234000000), в 2006 году получила следующие доходы.

С января по декабрь ООО  «Инвенто» ежемесячно выплачивало ей зарплату в размере 9000 рублей. При этом Костицыной Е.А. предоставлялись стандартные налоговые вычеты в соответствии со статьей 218 Налогового Кодекса Российской Федерации:

в размере 400 рублей (подп. 3 п.1);

в размере 600 рублей на обеспечение  ребенка (подп.4 п.1).

в апреле Костицына Е.А. получила от ООО «Инвенто» подарок стоимостью 10 000 рублей;

в августе получена материальная помощь в размере 20 000 рублей;

12 марта ООО «Инвенто» выдало Костицыной Е.А. беспроцентный заем в размере 200 000 рублей сроком на 5 лет на приобретение садового домика.

Условиями Договора предусматривается, что заем погашается единовременно  по истечении пяти лет со дня выдачи заемных средств. Величина полученной материальной выгоды по итогам 2005 года определяется в порядке, установленном  статьей 212 НК РФ, исходя из ¾ действующей  ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения заемных средств, то есть 9% (3/4 х 12%) – Телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 № 1643-У.

Таким образом, сумма дохода в виде материальной выгоды за 2006 год  составила:

200 000 руб. х 9% : 365дн. х 295 дн. = 14 547 руб. 95 коп.

Костицына Е.А. не уполномочивала ООО «Инвенто», выдавшее ей заемные средства, быть налоговым агентом и участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами. Поэтому уплата налога была произведена самим налогоплательщиком на основании налоговой декларации, поданной в налоговый орган по месту жительства.

ООО «Инвенто» по итогам 2006 года предоставило в налоговый орган соответствующие сведения на Костицыну Е.А. за 2006 год по форме 2-НДФЛ.

21 мая 2006 года Костицына Е.А. получила от иностранного издательства INTER LTD (США) вознаграждение в размере 1 500 долларов США за создание ею научного труда. Деньги были перечислены на расчетный счет Костицыной Е.А. в Сбербанке России. Курс доллара, установленный Банком России на 21 мая 2006 года, - 26, 9987 руб./долл. США. Документы, подтверждающие уплату налога с этого вознаграждения, отсутствуют.

В авторском договоре предусмотрено, что расходы, связанные с созданием  и публикацией научного труда, автор  осуществляет за счет личных средств. Поскольку в данном случае налоговый  агент отсутствует, Костицына Е.А. воспользовалась профессиональным налоговым вычетом согласно п. 3 ст. 221 НК РФ. Для этого одновременно с налоговой декларацией ею было подано письменное заявление на предоставление профессиональных налоговых вычетов.

Костицына Е.А. владеет акциями ЗАО «Эдельвейс», по которым в феврале ей были выплачены дивиденды за 2006 год в размере 40 000 рублей. По расчетам налогового агента налогом на доходы физических лиц облагается сумма 32 650 рублей, с которой был начислен и удержан налог в бюджет по ставке 9%. Сумма налога составила 2 939 рублей (32 650 х 9%).

- В сентябре 2006 года Костицына Е.А. продала физическому лицу автомобиль, находившийся в ее собственности более трех лет, за 250 000 рублей. Согласно статье 228 НК РФ расчет и уплата налога по данному виду дохода должны производиться налогоплательщиком самостоятельно по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации. Одновременно с декларацией Костицына Е.А. подалаа заявление на предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.1 ст.220 НК РФ.

- 13 апреля 2006 года Костицына Е.А. приобрела в собственность дом стоимостью 700 000 рублей. Оплата была произведена с банковского счета покупателя на банковский счет продавца. Право собственности на дом зарегистрировано 22 апреля 2006 года, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права собственности.

Костицына Е.А. предоставила в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с заявлением о предоставлении ей имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

- В августе 2006 года  Костицына Е.А. оплатила обучение сына в возрасте двадцати лет на дневной форме обучения в высшем учебном заведении в сумме 21 000 рублей. В связи с этими расходами она воспользовалась правом на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.219 НК РФ.

Таким образом, в 2005 году Костицына Е.А. получила доход из-за рубежа, доход в виде материальной выгоды и доход от продажи имущества, принадлежавшего ей на праве собственности. В налоговый орган по месту жительства ею была предоставлена налоговая декларация по НДФЛ, в которой были отражены все полученные в 2006 году доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате в бюджет и возврату из бюджета.

На основании налоговой  декларации, представленной Костицыной Е.А. по форме 3 –НДФЛ (Приложение 3), ею были получены следующие вычеты:

профессиональный налоговый  вычет в пределах норматива затрат (20%) за создание научных трудов и  разработок (п.3 ст.221 НК РФ);

имущественный налоговый  вычет в связи с продажей автомобиля, принадлежащего на праве собственности (пп.1п.1 ст.220 НК РФ);

имущественный налоговый  вычет в связи с приобретением  в собственность жилого дома (пп. 2 п.1 ст.220 НК РФ);

социальный налоговый  вычет в связи с расходами  по оплате обучения ребенка (пп.2 п.1 ст.219 НК РФ).

3.2. Синтетический и аналитический  учет расчетов по налогу на  доходы физических лиц.

В ООО «Инвенто» бухгалтерский учёт ведется по смешанной форме учета (автоматизированной - с применением компьютерной техники и журнально-ордерной).Для учета расчетов с бюджетом используется журнально-ордерная форма при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах - журналах-ордерах. Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.

Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых ООО «Инвенто», и налогах, удержанных с работников этой организации, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета.

Счет 68 "Расчеты по налогам  и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в  бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные  со счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Счет 68 "Расчеты по налогам  и сборам" корреспондирует со счетами:

по дебету

19 Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в  банках

66 Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам

67 Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам 

по кредиту

08 Вложения во внеоборотные активы

10 Материалы

11 Животные на выращивании  и откорме

15 Заготовление и приобретение  материальных ценностей

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства  и хозяйства

41 Товары

44 Расходы на продажу

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в  банках

70 Расчеты с персоналом  по оплате труда

75 Расчеты с учредителями

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

98 Доходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки 

Синтетический учет производимых в ООО «Инвенто» расчетов с бюджетом ведется в журнале - ордере №8 по кредиту счета 68, а аналитический учет - в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68.

Месячные итоги журнала-ордера показывают общую сумму кредитового  оборота счета 68 и суммы дебетовых  оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журнал-ордер по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и  хронологической записью.

Ведомость №7 открывается  на каждый месяц. Для этого к ведомости  предусмотрены вкладные листы для  каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся  определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.

Во всех случаях суммы  оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми  счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и  сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и  в целом по ведомости.

Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих  счетов переносятся в журнал ордер  №8.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»  ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты  из оборотной ведомости по аналитическим  счетам. Итоги оборотной ведомости  по аналитическим счетам сверяют  с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны. После записи оборотов и  сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

При составлении баланса  дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый —  в пассиве.

Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности  предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует  об уплате налогов в бюджет.

Кредитовое сальдо на конец  отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется  по видам налогов. Так, к счету 68 в  ООО «Инвенто» открыт субсчет 68-2 - «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов начисление заработной платы сотрудникам организации  отражается бухгалтерской проводкой  Дебет счета 20 – Кредит счета 70. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов

Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 "Расчеты по НДФЛ", и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.

3.3. Ведение бухгалтерской  и налоговой отчетности НДФЛ.

В ООО «Инвенто» учет доходов, полученных от него работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ.

Для этой цели используются две специальные формы, утвержденные приказом МНС России от 01.11.2000 ˜БГ.3.08/379:

форма ˜1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц›;

форма ˜2-НДФЛ «Справка о  доходах физического лица».

Первичным документом налогового учета по НДФЛ на основании приказа  МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" является "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", составляемая по форме  № 1-НДФЛ.

Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую  для правильного исчисления налога и представления в налоговые  органы сведений о доходах такого лица.

В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении  налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены  налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями  главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения) независимо от суммы  таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются. Исчисление налоговой  базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговая карточка по форме  № 1-НДФЛ предназначена для ведения  учета персонально по каждому  налогоплательщику:

доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и  в натуральной формах или право  на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки;