Налоги на доходы физических лиц

Дата фактического получения  дохода – это день, в который  необходимо исчислить налог на доходы физического лица. Для разных видов  доходов он определяется по-разному [14,c.171].

Схема 2.2

Дата фактического получения  доходов

Согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ, налоговая ставка – это  величина налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы. Налоговая  ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера  процента, который следует применить  к налоговой базе при исчислении суммы налога.

Порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ и  составляет 13% в отношении всех видов  доходов. Исключение составляют доходы, полученные в виде дивидендов (облагаются по ставке 9%), доходы лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации (облагаются по ставке 30%), доходы в виде выигрышей в конкурсах, играх  и других рекламных мероприятиях, превышающие сумму 2000 рублей, и некоторые  другие виды доходов (облагаются по ставке 35%).

Ставка налога, которую  надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а  от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

Порядок исчисления налога на доходы с физических лиц предусматривает  определение суммы налога путем  умножения налоговой базы на соответствующую  ставку, выраженную в долях единицы [11, c.86].

Общую формулу определения  величины налога можно представить  в следующем виде:

(налоговая база) = (объект  налогообложения в денежном выражении)  – (налоговые вычеты);

(налог на доходы физических  лиц) = (налоговая база) х (ставка налога в процентах) / 100 [11,c.87]

Пунктом 4 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой  базы по доходам, в отношении которых  предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. В таких случаях в приведенной  формуле налоговые вычеты будут  равны нулю.

Особенностью взимания НДФЛ является то, то его могут исчислять  и уплачивать как налоговые агенты, так и сами налогоплательщики.

На сегодняшний день порядок  уплаты НДФЛ в бюджет един для всех субъектов Федерации, его устанавливает  статья 226 НК РФ. Налоговые агенты - организации, индивидуальные предприниматели и  постоянные представительства иностранных  организаций в РФ перечисляют  налог в региональный бюджет по месту  своей регистрации и по местонахождению  своих обособленных подразделений.

В пункте 2 статьи 226 НК РФ содержится перечень ряда доходов, являющихся исключением  из данного положения, т.е. определены ситуации, когда источник выплаты  дохода не несет функции налогового агента. Это:

доходы, полученные физическими  лицами от предпринимательской деятельности. Физические лица в данном случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке;

доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой  в соответствии с действующим  законодательством;

доходы физического лица по договорам гражданско-правового  характера, заключенных с другим физическим лицом, не являющимся налоговым  агентом. К таким договорам относятся  договоры найма, аренды любого имущества, договор купли-продажи имущества  и др.;

доходы физических лиц  – налоговых резидентов РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации;

доходы, по которым на налогового агента не возложена обязанность  удержания налога, например, при  продаже физическим лицом собственного имущества;

доходы, при выплате которых  у налогового агента нет возможности  удержать налог (например, при выплате  доходов в натуральной форме).

Законодательством устанавливаются  четкие правила исчисления, удержания  и перечисления налога для налогового агента:

налог по ставке 13% исчисляется  нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;

налог по ставкам 30% и 35% исчисляется  отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов;

удержание исчисленного налога производится налоговым агентом  только из фактически выплачиваемых  налогоплательщику денежных сумм. При  этом сумма удержания не может  превышать 50% от общей суммы выплаты;

если у налогового агента нет возможности удержать налог  из доходов налогоплательщика, причем, в течение 12 месяцев он это сделать  не сможет, то налоговый агент в  течение месяца с момента возникновения  соответствующих обстоятельств  обязан в письменной форме сообщить об этом в налоговый орган. Уплата налога за счет собственных средств  налогового агента не допускается;

излишне удержанные суммы  налога возвращаются налоговым агентом  по письменному заявлению налогоплательщика;

не удержанные (удержанные не полностью) налоги взыскиваются налоговыми агентами с физических лиц до полного  погашения задолженности.

Исчисление сумм налога производится ежемесячно нарастающим итогом с  начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Удержание  начисленной суммы налога осуществляется при фактической выплате денежных средств налогоплательщику. Налоговые  агенты обязаны перечислять суммы  начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения  в банке наличных денежных средств  на выплату дохода [3, c.178].

Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками  не позднее 30 апреля следующего за налоговым  периодом года. В налоговых декларациях  указываются все полученные в  налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы  фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета.

Понятие "физическое лицо" как другое название понятия "гражданин" введено Гражданским Кодексом РФ [глава 3].

К "физическим лицам" в  терминах Налогового кодекса РФ относятся  граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства (п.2 ст.11). В отдельную категорию  плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ изменил понятие  «налоговый резидент». Теперь резидентами  считаются физические лица, которые  находятся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих  подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК).

Налоговыми резидентами  РФ на начало отчетного периода с  последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации  по итогам отчетного налогового периода, признаются:

граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту  временного пребывания в пределах РФ;

иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид  на жительство в Российской Федерации;

иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный  с указанными гражданами, должен предусматривать, что они работают в РФ свыше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В Письме Минфина Российской Федерации от 3 мая 2005 года №03-05-01-04/120 указано, что для определения  статуса налогового резидента Российской Федерации не имеют значения ни гражданство  физического лица, ни причины, по которым  он находится на территории Российской Федерации.

Минфин России письмом  от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/225, указал, что  доходы иностранных граждан, нанимаемых организацией для выполнения трудовых обязанностей на территории РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%. В случае изменения налогового статуса такого работника необходимо сделать перерасчет сумм НДФЛ по этим доходам с начала календарного года по ставке 13%.

Если иностранец, став налоговым  резидентом, продолжит работать и  в следующем году, то он может  сразу рассматриваться в качестве налогового резидента на начало года, а его доходы с января следующего года сразу подлежат налогообложению  по ставке 13%.

Если иностранное физическое лицо, временно пребывающее на территории РФ, в течение календарного года прекращает трудовые отношения с  налоговым агентом и выезжает за пределы России до истечения 183 дней, оно перестает быть налоговым  резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (30%). Аналогичная ситуация может  возникнуть и с российским гражданином, который выехал за границу и пробыл там более 183 дней по совокупности в  течение календарного года, либо выехал на постоянное место жительства за границу до истечения 183 дней пребывания в России в календарном году.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, и исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более  округляются до полного рубля.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с  учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику  дохода. При этом убытки прошлых  лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают  налоговую базу. Уплата налога производится налогоплательщиком по месту его  жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Наличие льгот и вычетов  в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как  чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и  тем выше средняя ставка налога на доходы. Вместе с тем по данным фонда "Общественное мнение", 58% россиян считают действующую в стране налоговую систему несправедливой к людям, честно зарабатывающим свои деньги.

2.2. Объект налогообложения  и налоговая база.

Под объектом налогообложения, согласно статье 209 НК РФ, понимается доход, полученный налогоплательщиком:

от источников в Российской Федерации или от источников за ее пределами – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами  РФ;

от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

В соответствии со статьей 41 первой части НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая  в случае возможной ее оценки в  той мере, в которой такую выгоду можно оценить

Схема 2.3.

Схема

исчисления базы по налогу на доходы физических лиц

Денежное выраже-ние различных видов доходов за налоговый период облагаемых по разным ставкам: 6,13, 30, 35%		получены	от источников в РФ	резидентами РФ и нерезидентами	Не признаются дохо-дами опреации между членами семьи и род-ственниками (соглас-но семейного кодекса РФ)
от источников за пределами  РФ	резидентами РФ

Налоговая база

=

Доходы

—

Доходы, не подлежащие налогообложению

—

Налоговые вычеты (по доходам, облагаемым  только по ставке 13%)

					Стандартные		Имущественные
Доходы, не подлежащие налогообложению  у всех граждан		Доходы, не подлежащие налогообло-жению у отдельных граждан
			3000 руб		Доходы от продажи имущества
			500 руб
								Расходы на строительство  и приобретение жилья
	Вознаграждения за выполне-ние трудовых и иных обязан-ностей, работ, услуг, действий (компенсационные, норматив-ные, введенные законами)			400 руб
		300 руб на каждого ребенка
	Материальная помощь,пенсии, пособия,алименты,ЧС и суммы иных аналогичных выплат от государства или работодателя; не более2000 руб по каждому из оснований: вознаграждения, медикаменты,призы, подарки
		Социальные		Профессиональные
			Расходы на благотво-рительные цели		Расходы по до-говорам граж-данско- право-вого характера
	Страховые взносы и страховые  выплаты
	Гуманитарная помощь (от организаций по перечню Правительства  РФ)			Расходы на обучение		Расходы по ав-торским возна-граждениям
	Выигрыши и призы, по-лучаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы (не более2000р)			Расходы на лечение
				Расходы по изв-лечению доходов