Налоги на доходы физических лиц

Ценной бумагой, согласно статье 142 ГК РФ, является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. Гражданский  Кодекс к ценным бумагам относит  государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные чеки и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном  ими порядке отнесены к числу  ценных бумаг.

Физические лица могут  приобрести ценные бумаги по договору купли-продажи, по договору дарения, от акционерных обществ в виде дополнительных акций и в других аналогичных  случаях. Объект налогообложения при  приобретении ценных бумаг возникает, если:

ценные бумаги получены физическим лицом безвозмездно;

ценные бумаги приобретены  за плату, но по ценам ниже рыночных.

Облагаемым доходом будет  являться материальная выгода в виде разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и ценой их приобретения. Ставка налога для налоговых резидентов РФ - 13 процентов, для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - 30 процентов. Налог должен быть уплачен в момент приобретения ценных бумаг.

Новым в законодательстве по налогу на доходы физических лиц  стало обложение налогом доходов  от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и прочих основанных на риске игр (в том  числе с использованием игровых  автоматов). Эти доходы облагаются налогом  по ставке 35 процентов, если они выплачиваются  налоговому резиденту, и по ставке 30 процентов, если выигрыш получил  гражданин, который не является налоговым  резидентом РФ. Причем удерживаться они  должны источником выплаты дохода, который в данном случае выступает  в роли налогового агента. Удержание  производится из дохода налогоплательщика  при его фактической выплате. Налоговая база по этой группе доходов  определяется как денежное выражение  этих доходов.

При определении налоговой  базы никакие налоговые вычеты не предоставляются. Например, нельзя из суммы выигрыша вычесть стоимость  купленных лотерейных билетов и  других подобных расходов. Исчисление налога производится отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого физическому  лицу, независимо от размера выигрыша. Перечисление налога производится налоговым  агентом на следующий день после  выплаты выигрыша.

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ в перечень доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, включаются государственные пособия по временной  нетрудоспособности, в том числе, пособие по уходу за больным ребенком. Для исчисления налога сумма пособия учитывается в составе доходов того месяца, за который это пособие выплачивается.

С пособий по временной  нетрудоспособности, назначенных в  связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, организация также  должна удерживать НДФЛ. Об этом информирует  Минфин в письме от 22 января 2007 г. № 03-04-06-01/12. Обосновывая свой вывод, финансисты указали, что пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса, в котором приведен перечень не облагаемых НДФЛ пособий, попросту не содержит данный вид выплат.

2.3. Налоговые вычеты, основания  для их применения.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при  определении налоговой базы для  исчисления налога налоговым агентом  или налоговым органом. Налоговые  вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных  суммах. Их величина не связана с  какими-либо фактическими расходами  налогоплательщика.

В странах Европы и Америки  основным вычетом из совокупного  дохода является необлагаемый налогом  минимум, равный минимальному прожиточному минимуму[3,c.189]. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом "чистого" дохода, то есть не должна облагаться налогом  сумма, необходимая на поддержание  здоровья и жизнедеятельности граждан.

В мировой практике применяются  и другие вычеты и скидки, связанные  с расходами налогоплательщиков на цели, определенные законодательством. Например, почти во всех странах  предоставляются вычеты, связанные  с расходами на детей.

В Российской Федерации при  налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет  право на стандартные вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько  источников дохода, вычеты предоставляются  только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.

Статьей 218 НК РФ установлены  следующие стандартные вычеты:

Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на:

лиц, принимавших участие  в ликвидации или пострадавших от последствий аварии на Чернобыльской  АЭС и на объединении «Маяк» в 1957 году;

инвалидов Великой Отечественной  войны;

военнослужащих, ставшими инвалидами 1, П или Ш групп вследствие ранения или увечья, полученных при исполнении обязанностей воинской службы:

иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода  распространяется на:

Героев Советского Союза  и Героев Российской Федерации, а  также награжденных орденом Славы  трех степеней;

участников Великой Отечественной  войны;

лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;

узников концлагерей, созданных  Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

инвалидов с детства и  инвалидов 1 и П групп;

родителей или супругов военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы, а также родителей  и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных  обязанностей;

участников войны в  Афганистане и других странах, где  выполнялись боевые действия;

иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода  предоставляется всем налогоплательщикам и действует до того месяца, в  котором их доход с начала года, исчисленный работодателем, предоставившим вычет, превысил 20 000 рублей.

Согласно Федеральному закону от 29 декабря 2004 г. № 203-ФЗ «О внесении изменений  в часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации» с 1 января 2005 г. увеличен размер стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в  возрасте до 18 лет и до 24 лет –  для учащихся и студентов дневной  формы обучения, с 300 руб. до 600 руб. При этом указанный налоговый вычет удваивается, в частности, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом. Кроме того, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет положен в двойном размере. Вычет действует до того момента, пока налог налогоплательщика с начала года, исчисленный работодателем, представившим вычет, не превысит 40 000 рублей.

В случае если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет, ему предоставляется  максимальный из соответствующих вычетов; это не относится к вычетам  на ребенка, которые применяются  независимо от других вычетов.

Налогоплательщикам, начавшим свою работу у работодателя не с  первого месяца налогового периода, налоговые вычеты в размере 400 и 300 руб. предоставляются по указанному месту работы с учетом дохода, полученного  с начала года по прежнему месту  работы. Сумма полученного физическим лицом дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ.

Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов при подаче налогоплательщиком декларации и письменного  заявления о предоставлении вычетов  в налоговый орган по окончании  календарного года.

Таблица 2.3

Социальные налоговые  вычеты

Вид социального вычета	Размер вычета
1. Суммы из доходов  налогоплательщика, перечисляемые  на благотворительные цели	Фактически произведенные  расходы но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
2. Расходы налогоплательщика  на свое обучение в образовательных учреждениях в налоговом периоде	Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей
3. Расходы налогоплательщика  родителя на обучение своих  детей в возрасте до 24 лет на  дневной форме обучения в образовательных  учреждениях	Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка  в общей сумме на обоих родителей
4. Расходы налогоплательщика  на свое лечение, лечение супруга  (супруги), своих родителей, своих  детей в возрасте до 18 лет	Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами  на медикаменты)
5. Расходы налогоплательщика  на приобретение медикаментов  для себя, супруга (супруги), своих  родителей, своих детей в возрасте  до 18 лет	Фактически уплаченная сумма  по дорогостоящим видам лечения
Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами  на лечение)

Согласно статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные  вычеты при определении налоговой  базы по доходам, подлежащим обложению  налогом по ставке 13 процентов.

Имущественные вычеты предоставляются  только налоговым органом по письменному  заявлению налогоплательщика при  подаче декларации за истекший налоговый  период (календарный год).

Можно выделить две группы имущественных вычетов:

Вычеты, применяемые к  доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика

Группа Вычеты, связанные  с приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости.

Таблица 2.4

Имущественные вычеты

Вид имущества, доход от продажи которого получил налогоплательщик	Срок нахождения имущества  в собственности налогоплательщика  до момента продажи	Размер предоставляемого вычета
Жилой дом Квартира Дача Садовый домик Земельный участок Комната	Менее 3 лет	Сумма, полученная от продажи, но не более 1 000 000 рублей
3 года и более	Сумма, полученная от продажи
Любой срок	Сумма фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества
Иное имущество, кроме  ценных бумаг	Менее 3 лет	Сумма, полученная от продажи, но не более125 000 рублей
3 года и более	Сумма, полученная от продажи
Любой срок	Сумма фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества
Ценные бумаги	Менее 3 лет	Сумма, полученная от продажи, но не более125 000 рублей
3 года и более	Сумма, полученная от продажи
Любой срок	Совокупная сумма фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов налогоплательщика  на приобретение ценных бумаг*
*Примечание. Если налогоплательщик  приобрел (получил) ценные бумаги в собственность  на безвозмездной основе или с  частичной оплатой, то в качестве документально  подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных  бумаг учитываются суммы, с  которых был исчислен и уплачен налог при  приобретении (получении) данных ценных бумаг

Гражданин РФ вправе воспользоваться  имущественным налоговым вычетом  по НДФЛ в отношении дохода от проданных  до 1 января 2007 года ценных бумаг, если они находились в его собственности  более трех лет. Вычет предоставляется  независимо от того, может налогоплательщик подтвердить расходы на приобретение этих ценных бумаг или нет. Об этом Минфин России сообщает в письме от 18.01.2007 № 03-04-05-01/4.

Такая возможность у граждан  появилась в связи с поправками, внесенными в статью 214.1 Налогового Кодекса Федеральным законом  от 30.12.2006 № 268-ФЗ. Имущественный вычет  может быть предоставлен как налоговым  агентом при расчете и уплате налога в бюджет, так и налоговым  органом при подаче налоговой  декларации.

Согласно статье 222 НК РФ, законодательные органы субъектов  РФ могут устанавливать иные размеры  имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных  Налоговым Кодексом.

Особенности исчисления налога на доходы от продажи налогоплательщиком собственного имущества:

если физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, продает собственное имущество  российской организации или индивидуальному  предпринимателю, то источник выплаты  дохода (организация или индивидуальный предприниматель) определение налоговой  базы не производит и НДФЛ не исчисляет. Он лишь представляет в налоговый  орган по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ с указанием произведенных  выплат по видам доходов. Сведения предоставляются  не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

если физическое лицо, продавшее  собственное имущество российской организации или индивидуальному  предпринимателю, не является налоговым  резидентом Российской Федерации, то источник выплаты дохода обязан удержать налог  со всей суммы выплаченного дохода по ставке 30 процентов;

при реализации имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами этого имущества  пропорционально их доле или по договоренности между ними (в случае общей совместной собственности).

Имущественные вычеты не предоставляются  индивидуальному предпринимателю  по доходам, полученным от продажи принадлежащего ему имущества в связи с  осуществлением им предпринимательской  деятельности.

Вторая группа вычетов  предоставляется налогоплательщику  один раз и только по одному объекту  в следующих размерах:

в сумме, фактически израсходованной  на строительство на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;

в сумме, фактически израсходованной  на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;

в сумме, направленной на погашение  процентов по ипотечному кредиту, полученному  налогоплательщиком в банке Российской Федерации и фактически израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов.

С 1 января 2001 года принимаются  расходы, связанные с погашением процентов только по ипотечным кредитам, то есть полученным в банках под  залог недвижимости.