Налоги на доходы физических лиц

7 500 рублей — 7 083 рубля  = 417 рублей;

С этого дохода был удержан  НДФЛ в сумме:

417 рублей х 35% = 146 рублей;

Егошкин Е.И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2006 года. При этом бухгалтер ООО "Инвенто" сделал проводки:

Дт 73-1 Кр 91-1 - 7 083 рубля – начислены проценты за пользование займом;

Дт 50 Кр 73-1 - 1 07 083 рубля (1000000 + 7 083) – возвращен в кассу заем и проценты по нему;

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 146 рублей – удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е.И.

В течение 2006 года в ООО  «Инвенто» двум сотрудникам был выдан беспроцентный заем. В НК РФ вопрос начисления НДФЛ с материальной выгоды не рассматривается. Поэтому бухгалтер может поступить двумя способами.

Во-первых, можно начислить  налог в тот день, когда человек  возвращает беспроцентный заем. Очевидно, что такой вариант более предпочтителен для налогоплательщика. Однако при  этом могут возникнуть разногласия  с налоговой инспекцией. Поэтому  бухгалтером ООО «Инвенто» был использован другой способ: НДФЛ начислялся в конце каждого месяца в течение срока, пока сотрудник пользовался займом.

ООО "Инвенто" выдало своему сотруднику Челюку И.Н. беспроцентный заем в размере 1 500 000 рублей. Деньги были получены работником из кассы 17 апреля 2006 года, а возвращены 17 мая.

Так как сотрудник не платил по займу проценты, то бухгалтер  удерживал НДФЛ из его дохода в  конце каждого месяца. Для этого  он ежемесячно рассчитывал материальную выгоду и НДФЛ. Налогооблагаемый доход  сотрудника будет равен всей сумме  процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования (12% - телеграмма ЦБ РФ от от 23.12.2005 N 1643-У).

В апреле бухгалтер организации  сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля (13 дней), равна:

1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 13 дн. = 4 808 рублей.

С этой суммы был удержан  НДФЛ в размере:

4 808 рублей х 35% = 1 683 рубля.

Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1683 рубля – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

В мае бухгалтер ООО "Инвенто" сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:

1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 17 дн. = 6 288 рублей.

С этой суммы удержан НДФЛ в размере:

6 288 рублей х 35% = 2 201 рубль.

Бухгалтер 17 мая сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 2 201 рубль – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

Продавец Велигор Вячеслав Петрович (ИНН 410112345678) в 2006 году получил следующие доходы:

1. С января по декабрь  в ООО "Инвенто" он ежемесячно получал зарплату 9 000 руб. Ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты:

вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год – студентка института  очного отделения) в размере 600 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).

2. 25 января 2006 г. Велигору В..П выдан беспроцентный заем в сумме 15000 руб. на 3 месяца. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 12% годовых (телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У).

3. Велигор В.П. владеет акциями российской организации ООО «Темп», по которым в марте 2006 года получил дивиденды в размере 10 000 руб.

4. В апреле продал предприятию  автомобиль, принадлежащий ему на  праве собственности менее 3 лет  за 270 000руб.

5. В июне получил квартальную  премию в сумме 10 000 руб.

6. В августе ООО "Инвенто" выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб.

7. В октябре получил  материальную помощь на приобретение  квартиры в сумме 50 000 руб.

8. В течении года работник произвел следующие затраты:

Перечислил на благотворительные  цели 2 000 руб.

Оплатил за обучение дочери 40 000 руб.

Оплатил лечение 15 000 руб.

Приобрел квартиру 350 000 руб.

Таблица 3.1.

Сумма налога на доходы, исчисленная  в ООО «Инвенто»

Месяц	Доходы	Вычеты	Налогооб. доход	Сумма налога
с нач. года	за мес.
январь	9000	600+400=1000	8000	1040	1040
февраль	9000х2=18000	600х2+400х2=2000	16000	2080	1040
март	9000х3=27000	600х3+400х2=2600	24400	3172	1092
апрель	9000х4=36000	600х4+400х2=3200	32800	4264	1092
май	9000х5=45000	600х4+400х2=3200	41800	5434	1170
июнь	9000х6+10000=64000	600х4+400х2=3200	60800	7904	2470
июль	64000+9000=73000	600х4+400х2=3200	69800	9074	1170
август	73000+9000+10000=92000	600х4+400х2+2000=5200	86800	11284	2210
сентябрь	92000+9000=101000	600х4+400х2+2000=5200	95800	12454	1170
октябрь	101000+9000+50000=160000	600х4+400х2+2000х2=7200	152800	19864	7410
ноябрь	160000+9000=169000	7200	161800	21034	1170
декабрь	169000+9000=178000	7200	170800	22204	1170
итого	178000	7200	170800	22204

Сумма налога на доходы, исчисленная  налоговым органом:

Доход Велигора В.П.: 178 000 руб.+ 270 000 руб.= 448 000 руб.

Расходы Велигора В.П. по итогам года составили:

7 200 руб.+2 000 руб.+350 000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=412 200 руб.

Налогооблагаемый доход: 448 000 руб.-412 200 руб.=35 800 руб.

Сумма налога: 35 800 руб. х 13%= 4 654 руб.

Возврат суммы налога: 4 654 руб.- 22 204 руб.= 17 550 руб.

Расчет суммы налога по дивидендам:

Сумма полученных дивидендов 10 000 руб.х 9% = 900 руб.

Расчет суммы налога по заемным средствам:

Велигор В.П. уполномочил ООО «Инвенто» производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

В погашение займа 4 марта  внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная  исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 140,55руб. (15 000руб. х (12% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 140,55руб.

Налог исчисляется по ставке 35%: 140,55 х 35% = 49 руб.

Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за февраль.

В погашение займа 4 апреля внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная  исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 76,44 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4) х 31 день : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 76,44руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная  по ставке 35%, составляет:

76,44руб. х 35% = 27 руб.

Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за март.

В погашение займа 4 мая  внесено 5000 руб.

Процентная плата, исчисленная  исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 36,99 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 36,99 руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная  по ставке 35%, составляет:

36,99 руб. х 35% = 13 руб.

Исчисленная сумма налога была удержана при выплате заработной платы за апрель.

Администратор ООО "Инвенто" Бутко И.В. был принят на работу с 15 февраля 2006 года. До этого он работал на муниципальном предприятии. С прежнего места работы Бутко И.В. принес справку по форме 2-НДФЛ, в которой указано, что его доход за январь-февраль составил 7 000 рублей. Стандартные вычеты Бутко И.В. по прежнему месту работы предоставлялись. Бутко И.В. установлен по новому месту работы месячный оклад в размере 15 000 рублей. Бутко И.В. при поступлении на работу в ООО "Инвенто" подал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на себя в размере 400 рублей и ребенка в размере 600 руб. В апреле Бутко И.В. в течение 5 рабочих дней был болен. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 571 руб. 43 коп. В мае работнику Бутко была выдана ссуда сроком на один месяц на приобретение мебели в размере 50 000 рублей. В ноябре Бутко И.В. по его заявлению оказана материальная помощь в размере 3 500 рублей. Ежемесячно по заявлению Бутко И.В. из его заработной платы удерживается и перечисляется сумма квартирной платы в размере 700 рублей.

Заполненная налоговая карточка по форме № 1 НДФЛ на работника Бутко И.В. за 2006 год приведена в Приложении № 1.

Исчисление налоговой  базы и суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм НДФЛ. Поэтому в разделе 3 налоговой  карточки в поле "Январь" бухгалтер ООО "Инвенто" поставил прочерк, а в поле "Февраль" проставил сумму начисленной Бутко И.В. заработной платы за 10 рабочих дней февраля в размере 7 500 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 217 и статье 224 НК РФ, пособия по временной  нетрудоспособности подлежат обложению  налогом на доходы физических лиц  по ставке 13 процентов.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора займа  и фактической выдачи займа составила 12 процентов. Сумма материальной выгоды по заемным средствам рассчитана бухгалтером ООО «Инвенто» по формуле:

Мв = (50 000 руб. х 12% х 3/4 / 365 дней) х 31 день = 382,19 руб.

НДФЛ с полученной материальной выгоды составил 134 рубля:

382, 19 руб. х 35% = 134 руб.

В Приложении № 2 приведена  заполненная форма 2-НДФЛ за 2006 год  на основе выше приведенных данных на администратора Бутко И.В.

Работник Косьянов Н.М. в марте 2006 г. представил в организацию уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 1 000 000 руб., израсходованной на приобретение доли в квартире, и в сумме 100 000 руб., направленной на погашение процентов по кредиту, израсходованному на приобретение указанной доли в квартире. Ежемесячная заработная плата работника составляла 21 000 руб.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для  доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Поскольку размер ежемесячной  заработной платы работника Косьянова Н.М. превышал 20 000 руб., то при исчислении НДФЛ стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, работнику не предоставлялся.

Основанием для предоставления имущественного вычета при исчислении НДФЛ явилось представленное Косьяновым Н.М. уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, выданное ему налоговым органом (п. 3 ст. 220 НК РФ). Размер вычета был определен налоговым органом.

При этом, общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

ООО «Инвенто» в соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263,не возвратило Косьянову Н.М. суммы уплаченного НДФЛ, а произвело зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей. НДФЛ, удержанный из заработной платы работника за период январь - февраль 2006 г., возвращен не был, а вычет предоставился начиная с марта 2006 г.

Заработная плата Косянова Н.М. за период март - декабрь 2006 г. составила 210 000 руб. (21 000 руб. х 10 мес.), что меньше суммы имущественного налогового вычета, на который работник имеет право (1 100 000 руб.).

Оставшаяся часть неиспользованного  в 2006 г. имущественного налогового вычета была предоставлена работнику Косьянову Н.М. в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 220 НК РФ (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Пипенко И.С., менеджер ООО «Инвенто», является студенткой ВУЗа, кроме того, организация заключила договор на оплату обучения с Охрименко Г.В. и Дрегваль Н.И., которые в 2006 году окончили школу и, после завершения учебы в колледже, должны будут работать в ООО «Инвенто».

Согласно ст.196 Трудового  кодекса РФ работодатель может проводить  для собственных нужд профессиональную подготовку, переподготовку, повышение  квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а  при необходимости - в образовательных  учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и  дополнительного образования на условиях и в порядке, которые  определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Перечисление денежных средств  образовательному учреждению было отражено в бухгалтерском учете ООО  «Инвенто» по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете 76-5 "Расчеты с образовательным учреждением", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Одновременно возникшая  в учете дебиторская задолженность  была отнесена на расчеты с физическим лицом, что отразилось в бухгалтерском  учете записью по кредиту счета 76, субсчет 76-5 в корреспонденции  с дебетом счета 76, на отдельном  субсчете 76-6 "Расчеты физическим лицом за обучение" (поскольку  у физического лица возникли обязательства  перед организацией).

ООО «Инвенто» произвело оплату за обучение работника Пипенко И.С. за год вперед, поэтому данная сумма была учтена на счете 97 и равномерно в течение года списывалась в дебет счетов учета затрат. Плата за обучение физических лиц, не состоявших с организацией в трудовых отношениях, Охремено Г.В. и Дрегваль Н.И., учитывалась по дебету счета 97. После заключения с ними трудовых отношений она подлежит списанию в дебет счетов затрат в течение периода, который должен быть отработан работниками в соответствии с заключенным ими договором.