Методология CVP-анализа как основа формирования тарифной политики водоканалов

Для разделения затрат на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точек используется следующий  алгоритм:

1. из определенной совокупности  данных об объеме производства  и затратах за период выбираются  максимальные и минимальные значения  объемов производства и затрат;

2. находятся разности  в уровнях объема производства  и затрат;

3. определяется ставка  переменных затрат на одно  изделие, путем отнесения разницы  в уровнях затрат за период  к разнице в уровнях объема  производства за тот же период;

4. определяется общая  величина переменных затрат на  максимальный (минимальный) объем  производства, путем умножения ставки  переменных затрат на соответствующий  объем производства;

5. определяется общая  величина постоянных затрат как  разность между всеми затратами  и величиной переменных затрат;

6. составляется уравнение  совокупных затрат, отражающее зависимость  изменений общих затрат от  изменения объема производства.

Покажем порядок расчетов по методу высшей и низшей точек  на примере. В таблице 2 приведены  исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам).

Таблица 2 Исходные данные об объеме производства и затратах.

Моменты наблюдения (отчета), месяц	Объем производства (количество изделий), шт.	Затраты на производство, тыс. руб.
1	100	70
2	120	85
3	110	80
4	130	90
5	124	87
6	121	82
7	136	93
8	118	78
9	124	90
10	120	84
11	170	98
12	138	93
Всего	1511	1030

Проанализировав данные, представленные в таблице 2, можно увидеть, что  максимальный объем производства за период составил 170 шт., минимальный -- 100 шт. Соответственно максимальные и  минимальные затраты на производство составили 98 тыс. руб. и 70 тыс. руб.

Разность в уровнях  объема производства составила 70 шт. = (170 - 100), в уровнях затрат 28 тыс. руб. = (98 - 70).

Ставка переменных затрат на одно изделие составила 0,4 тыс. руб. = (28/70).

Общая величина переменных затрат на максимальный объем производства составила 68 тыс. руб. = (170 * 0,4),а на минимальный  объем 40 тыс. руб. = (100 * 0,4).

Общая величина постоянных затрат составила 30 тыс. руб. = (98 - 68) или (70 - 40). Величина постоянных затрат для  обоих объемов производства одинакова.

Таким образом, уравнение  затрат для данного примера имеет  вид:

Z = 30 + 0,4X,

где Z - общие затраты;

X - объем производства.

Результаты расчетов представим в таблице 3 и на графике (рис.4).

Таблица 3 Сумма постоянных и переменных затрат в общих затратах, тыс. руб.

Показатели	Максимальный уровень	Минимальный уровень	Разница в уровнях
Общая величина затрат, в  том числе:	98	70	28
Переменные затраты	68	40	28
Постоянные затраты	30	30	0

Z (тыс. руб.) Совокупные затраты

98 В

70 А

30 Постоянные затраты

0 100 170 q (шт.)

Рис.4.1. Схема постоянных и переменных затрат.

На графике на оси абсцисс  отложены объемы производства q (в шт.), на оси ординат - затраты на производство Z (в тыс. руб.). Точка А представляет собой пересечение линий затрат и объема производства для минимального уровня производства, точка В - для максимального уровня. При нулевом объеме производства затраты включают только величину постоянных затрат (30 тыс. руб.).

Применение метода высшей и низшей точки позволяет не только установить величину постоянных и переменных затрат в составе совокупных затрат, но и использовать результаты анализа  в планировании предстоящих затрат. Однако надо иметь в виду, что  надежность данного метода зависит  от выбора точек. Включение в расчет случайных точек может привести к ошибочным выводам.

Заметим, что ни один из рассмотренных  методов не является универсальным. Поэтому для получения более  полного представления о постоянной и переменной частях затрат целесообразно  использовать сочетание предложенных методов. На основании полученных в  этом случае результатов можно определить допустимый интервал искомого значения и сделать выбор в пользу того или иного метода разделения затрат в зависимости от конкретных условий.

1.3 Определение и допущения CVP - анализа

Анализ зависимости “затраты - объем производства - прибыль” - это  анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода) и прибыли.

Английской название анализа  зависимости “затраты - объем производства - прибыль” - CVP - анализ (Cost (затраты) Volume (объем) Profit (прибыль)).

CVP - анализ является инструментом  управленческого планирования и  контроля, поскольку с его помощью  принимаются управленческие решения  по установлению каналов распределения, заключению договоров, определению расходов на продажу и ценообразованию.

CVP - анализ позволяет определить  точку безубыточности продаж, маржинальный  доход, маржинальный запас прочности,  необходимые для принятия организацией  различных оперативных управленческих  решений.

При использовании CVP - анализа  необходимо учитывать допущения, на которых он основан. Если принципиальные допущения не будут учтены, существует вероятность того, что в результате использования полученной информации будут допущены серьезные ошибки и сделаны неправильные выводы.

Основные допущения CVP - анализа.

· поведение общих затрат и выручки жестко определено и  линейно в пределах релевантного уровня;

· постоянные затраты не изменяются вместе с изменениями  объема производства в пределах релевантного уровня;

· переменные затраты прямо  пропорциональны объему производства в пределах релевантного уровня;

· переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты) являются постоянными;

· цена реализации единицы  продукции не меняется;

· производительность труда  не меняется;

· отсутствуют структурные  сдвиги;

· объем производства является единственным фактором, влияющим на изменение  затрат и доходов предприятия;

· объем продаж равен объему производства.

1.4 Анализ безубыточности производства. Экономическая модель безубыточности

Важное место в методике CVP - анализа занимает анализ безубыточности. Анализ безубыточности основан на исследовании зависимости изменений объемов  произведенной продукции, затрат на ее производство и прибыли. Проведенный  анализ поможет принять решение  по установлению цены реализации продукции  и регулированию объемов реализации продукции.

На первый взгляд, кажется, чем больше продукции реализуется, тем выше доходы организации, а, следовательно, больше прибыль. Из этого следует  вывод: главная цель предприятия - увеличение объема производства продукции. Но при  проведении анализа выясняется, что  такая ситуация будет сохраняться  лишь на определенном временном промежутке, который будет ограничен производственными  мощностями, численностью квалифицированного персонала, занятого в производстве продукции, ограниченными объемами заключенных договоров на поставки материалов, необходимых для производства. Можно предположить, что дополнительные поставки материалов будут быстро организованы, но увеличить за короткий промежуток времени производственные мощности, привлечь рабочих нужной квалификации практически невозможно. К тому же это повлечет за собой дополнительные затраты, а значит, повлияет на себестоимость  продукции и прибыль.

Следовательно, модель безубыточности действует в рамках ограниченного  времени, обусловленного действующими производственными возможностями.

Кроме внутренних факторов, на ограниченность временного промежутка влияют и внешние факторы, такие  как конкуренция, покупательная  способность потребителей и другие, не зависящие от производства, факторы.

Объем затрат, при котором  организация не имеет ни прибыли, ни убытка называют точкой безубыточности. То есть под точкой безубыточности понимают такой объем выручки  и такой объем производства, которые  обеспечивают покрытие всех затрат организации. Эту точку также называют “критической”, “мертвой” или “точкой равновесия”, встречается также название “порог рентабельности”.

Рассмотрим экономическую  модель безубыточности.

Для построения графика по оси абсцисс откладывается объем  производства (реализации), а по оси  ординат - доходы и затраты, соответствующие  объемам производства (реализации).

Рис.5.1. Экономическая модель безубыточности.

Как видно из рис.5.1 , линия  выручки от реализации пересекает линию  совокупных затрат в двух точках. Это  означает, что в экономической  модели безубыточности существует два  уровня выпуска и реализации продукции, при которых общие затраты  равны выручке от реализации, то есть две точки безубыточности.

Линия выручки на графике  представляет собой кривую, которая  показывает, что вначале, с ростом объема производства и реализации продукции, выручка растет, но наступает момент, когда для повышения уровня доходов приходится значительно увеличить объем производства и снизить цены реализации и, наконец, когда при увеличении объема реализации доходы начинают падать.

Изменение переменных затрат в значительной степени влияет на поведение совокупных затрат организации. На представленной модели на отрезке  АВ совокупные затраты растут из-за роста переменных затрат в связи  с увеличением объема производства.

На отрезке ВС линия  совокупных затрат начинает выравниваться, достигается оптимальный режим  производства без каких-либо экономических  потерь, средние переменные затраты  на единицу продукции снижаются, возникает так называемый “положительный эффект масштаба”. Предприятие может  получать большие скидки от поставщиков  сырья и материалов, расходы на рабочую силу в расчете на единицу  производимой продукции снижаются.

Далее, на отрезке СЕ совокупные затраты начинают расти, так как  производственные мощности работают с  перегрузкой, используется сверхурочный труд рабочих, внеплановые закупки  сырья и материалов влекут за собой  дополнительные расходы. Возникает  отрицательный эффект масштаба.

На экономической модели в точках В и Д совокупные доходы и совокупные затраты равны, это точки безубыточности. Точка В характеризует завершение периода превышения затрат над доходами и начало получения прибыли от реализации продукции. Точка Д показывает, что предприятие вышло на недопустимые объемы производства и наступил период, когда совокупные доходы стали падать при одновременном росте совокупных затрат. Зона между совокупными доходами и совокупными затратами , берущая начало в точке В и заканчивающаяся точкой Д, является зоной прибылей.

Таким образом, в экономической  модели безубыточности:

· допускается нелинейный характер затрат и выручки;

· выделяются две зоны убытков  и одна зона прибыли;

· существуют положительный  и отрицательный эффекты масштабов.

1.5 Методы определения точки безубыточности

В системе бухгалтерского управленческого учета для определения  точки безубыточности применяются  следующие методы:

1. графический метод;

2. метод уравнений;

3. метод маржинального  дохода.

Графический метод нахождения точки безубыточности (бухгалтерская  модель) сводится к построению графика  “затраты - объем производства - прибыль”.