Методология CVP-анализа как основа формирования тарифной политики водоканалов

Так же, как и экономическая, бухгалтерская модель представляет собой график, на котором по оси  абсцисс откладывается объем  производства, а по оси ординат - доходы и затраты, соответствующие  объемам производства.

В отличие от экономической  модели бухгалтерская модель безубыточности предполагает неизменность переменных затрат и цены продукции в течение  рассматриваемого периода (допущения CVP - анализа). Соответственно, на бухгалтерской  модели имеется одна точка безубыточности.

Определим с помощью графического метода точку безубыточности.

Рис.6.1. Определение точки  безубыточности графическим методом.

В точке безубыточности, изображенной на рис.6.1, получаемая организацией выручка равна ее совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем  производства в точке безубыточности называется пороговым объемом производства. Если предприятие продает продукции  меньше порогового объема производства, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль.

Экономическая модель точнее отражает реальную взаимосвязь дохода от продаж, затрат и прибыли предприятия, чем бухгалтерская. Тем не менее, в практической жизни для принятия оперативных управленческих решений  достаточно использовать бухгалтерскую  модель безубыточности.

График безубыточности в  различных его модификациях широко используется в современной экономике. Несомненное преимущество этого  метода заключается в том, что  с его помощью можно быстро получить довольно точный прогноз основных показателей деятельности предприятия  при изменении условий на рынке.

Для вычисления точки безубыточности можно использовать также метод  уравнений.

Метод уравнений основан  на исчисления прибыли предприятия  по формуле:

Прибыль = Выручка - Постоянные затраты - Переменные затраты.

Детализируя порядок расчета  показателей формулы, ее можно представить  в следующем виде:

Прибыль = (Цена реализации единицы  продукции Количество проданных  единиц) - Постоянные затраты - (Переменные затраты на единицу продукции  Количество единиц продукции).

Введем обозначения:

П - прибыль;

х - количество проданных единиц продукции;

Ц - цена реализации продукции;

ПЗ - совокупные постоянные затраты;

ПР - переменные затраты единицы продукции.

Получим формулу:

П = Ц*х - ПЗ - ПР * х(6)

Учитывая, что при расчете  точки безубыточности прибыль отсутствует, а выручка равна совокупным переменным и постоянным затратам, получаем:

Ц*х = ПЗ + ПР * х(7)

или

х = ПЗ / (Ц- ПР)(8)

Для определения точки  безубыточности методом уравнений  воспользуемся следующим примером.

Пример 1. Издательство имеет  следующие показатели (в руб.):

Совокупные постоянные затраты  за год 200000

Цена реализации единицы  продукции 90

Переменные затраты на единицу продукции 40

Точка безубыточности будет  рассчитываться в единицах продукции:

х = 200000/ (90 - 40)

х = 4000 единиц продукции.

Таким образом, для достижения издательством уровня безубыточности при заданных показателях достаточно произвести и реализовать 4000 единиц продукции. Каждая следующая реализованная  единица продукции будет приносить  прибыль, так как порог рентабельности (точка безубыточности) будет преодолен.

Можно рассчитать точку безубыточности в денежном выражении. Для этого  необходимо количество единиц, соответствующих  точке безубыточности, умножить на цену реализации единицы продукции:

4000 90 = 360000 руб.

Рассмотренная выше формула  для расчета точки безубыточности позволяет провести анализ зависимости  между затратами, объемом производства и прибылью организации.

Предположим для данного  примера, что руководство организации  поставило цель - уменьшить совокупные постоянные затраты на 30000 руб. при  условии, что другие показатели остались неизменными. Тогда точка безубыточности будет равна:

50х = 200000 - 30000

х = 3400 единиц продукции.

Таким образом, при снижении совокупных постоянных затрат предприятия  на 15 % (30000 руб.), объем реализации в  точке безубыточности снижается  на 15 % (600 руб.)

Если переменные затраты  на единицу продукции организации  сократятся на 15 % при условии, что  другие показатели останутся неизменными, тогда точка безубыточности составит:

90х - 34х = 200000

56х = 200000

х = 3571 единиц продукции.

Снижение переменных затрат на единицу продукции на 15 % (6 руб.) вызовет снижение объема реализации только на 10,8 % (429 руб.).

На практике очень сложно изменить тот или иной показатель в выгодную сторону: производство планируется  с максимальной экономией, а фактические  затраты бывают несколько выше предполагаемых.

Разновидностью метода уравнений  является метод маржинального анализа. Основной категорией маржинального  анализа является маржинальный доход.

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации продукции и переменными  затратами. Маржинальный доход предназначен для возмещения постоянных затрат и  получения прибыли. Другими словами, прибыль от продажи продукции  в сумме с постоянными затратами  понимается как маржинальный доход  организации.

Для расчета прибыли используется следующая формула:

Прибыль = совокупный маржинальный доход - совокупные постоянные затраты.

Так как в точке безубыточности прибыль равна нулю, то получаем:

Маржинальный доход на единицу продукции объем реализации = совокупные постоянные затраты.

Таким образом, формула для  расчета точки безубыточности с  использованием метода маржинального  дохода будет иметь следующий  вид:

Точка безубыточности = Совокупные постоянные затраты / Маржинальный доход  на единицу продукции.

Цель маржинального анализа  состоит в определении объема реализованной продукции, при котором  выручка от реализации равна ее полной себестоимости.

Рассчитаем точку безубыточности в единицах продукции на основании  данных, приведенных в примере 1.

Для вычисления точки безубыточности, необходимо рассчитать маржинальный доход  на единицу продукции, который будет  равен разнице между прибылью организации за реализованную единицу  продукции и переменными расходами  на единицу продукции. Получаем:

Точка безубыточности = 200000 : (90-40) = 4000 единиц продукции.

С помощью маржинального  анализа можно установить не только точку безубыточности объема производства, но и критический уровень суммы  постоянных затрат, а также цены при заданном значении остальных факторов.

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального  дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом:

ПЗ_кр = В_н (Ц - ПР) = В_н М_д ,(9)

где Ц - цена единицы реализованной продукции;

ПР - переменные затраты на единицу продукции;

ПЗ_кр - критический уровень постоянных затрат;

В_н - количество проданной продукции в натуральных единицах;

М_д - маржинальный доход на единицу продукции.

Смысл данного расчета  заключается в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных затрат, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме производства, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие  будет убыточным.

Кроме рассмотренных выше показателей необходимо рассчитать такой показатель, как показатель маржинального запаса прочности (запас  финансовой устойчивости).

Маржинальный запас прочности - это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции над ее пороговым (критическим) значением:

МЗП = В_ф - В_кр ,(10)

где МЗП - маржинальный запас прочности;

В_ф - фактический объем выручки;

В_кр - критический (пороговый) объем выручки.

в процентном выражении:

МЗП = (В_ф - В_кр) / В_ф 100% ,(11)

Маржинальный запас прочности  показывает, на сколько процентов  фактический объем производства выше критического (порогового), то есть, насколько организация может снизить объем реализации без угрозы финансовому положению. Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия.

Построим общий график взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли, на котором также изобразим  маржинальный доход и маржинальный запас прочности.

Рис.7.1. Взаимосвязь затрат, объема производства и прибыли.

На графике разность между  выручкой от продажи и переменными  затратами составляет маржинальный доход, величина которого показывает также  сумму постоянных затрат и прибыли  от продажи. Отрезок линии от критического объема выручки (В_кр) до фактического объема (В_ф) представляет собой маржинальный запас прочности.

Таким образом, анализ точки  безубыточности служит одним из важных способов решения многих проблем  управления, поскольку при комбинированном  применении с другими методами анализа  его точность вполне достаточна для  обоснования управленческих решений  в реальной жизни.

Недостатки использования CVP - анализа вытекают из его допущений. К основным недостаткам относятся:

1. постоянные затраты  являются неизменными только  в течение короткого периода  времени и при ограниченных  уровнях деловой активности;

2. удельные переменные  затраты являются постоянными  только в течение короткого  периода времени и невозможно  всегда прогнозировать увеличение  затрат на заработную плату  и материалы, которые будут  влиять на переменные затраты;

3. продажная цена единицы  продукции является постоянной  только в течение короткого  периода времени;

4. помимо объема производства  на затраты и доходы предприятия  оказывают воздействие другие  факторы (например, производительность, рыночные факторы);

5. как бы хорошо не  был налажен процесс планирования  на предприятии, объем производства  очень редко точно соответствует  продажам. Некоторые предприятия  чаще производят для пополнения  запасов, чем для продаж.

CVP-анализ ориентирован  на краткосрочный период, предполагает  жесткое деление затрат на  постоянные и переменные, неизменность  цены, определяет единственную точку  безубыточности. Правильное использование методики CVP-анализа и полное понимание ее действия позволят руководству компании принять экономически взвешенные управленческие решения.

2. Методология CVP-анализа как основа формирования тарифной политики водоканалов

затрата тариф безубыточность маржинальный

2.1 Использование модели CVP-анализа в формировании тарифа на услуги водоканалов

Все сферы жизнедеятельности  человека связаны с водопользованием. Централизованными водопользователями являются 80% населения страны. Стабильное, надежное и экологически безопасное функционирование высокоспециализированных предприятий водопроводно-канализационного хозяйства (водоканалов) определяет уровень  национальной безопасности, успех реализации национальных проектов и динамику экономического роста.

Сегодня водоканалы, как  и вся отрасль ЖКХ, находятся  в сложной финансово-экономической  ситуации и являются убыточными предприятиями. Задача реформирования - это перевод  в короткие сроки предприятий  отрасли из категории убыточных  в ранг конкурентно устойчивых при  сохранении высокого уровня технической  надежности и требуемого качества услуг.

В связи с высоким износом  объектов инженерно-технических систем водоканалов повышается риск снижения подачи воды по сравнению с нормальным уровнем по причине возрастающего  гидравлического сопротивления  водопроводной сети из-за отключения ремонтных участков. Аварийность  приводит к потерям воды, загрязнению  окружающей среды, дополнительным дорогостоящим  земляным работам, повышению затрат на электроэнергию. В работе водоканалов  появляются затраты, меняющиеся ситуационно, или форс-мажорно, - аварийный ремонт, отказ оборудования по причине природных рисков.

Несмотря на актуальность проблемы и повышенный общественный интерес, системные исследования в  сфере тарифообразования водоканалов практически отсутствуют. Тариф должен быть обоснованно достаточно высоким, чтобы, с одной стороны, заставлять водопользователей рационально и бережно использовать национальное богатство и природное благо, с другой стороны, дать возможность водоканалам оптимизировать затраты, гибко регулировать тарифы с учетом социальной дифференциации пользователей услуг и гарантированно формировать фонд целевого назначения для поддержания надежности инфраструктуры.