Методология CVP-анализа как основа формирования тарифной политики водоканалов

Затраты водоканала в зависимости  от объема реализации питьевой воды можно  разделить на постоянные и переменные.

К постоянным затратам водоканалов  относятся амортизация, заработная плата административно-управленческого  персонала, затраты на капитальный  ремонт.

Переменные затраты водоканалов  распределяются следующим образом:

· пропорциональные - к этой группе относятся затраты на электроэнергию в операциях водоподготовки (очистки  питьевой воды); оплата воды, полученной со стороны; налоги;

· прогрессивные - это расходы  на оплату труда обслуживающих и  ремонтных рабочих; затраты на электроэнергию в операциях подъема и транспортировки  воды в водоводах; затраты на материалы  и реагенты;

· дегрессивные - расходы на аварийно-восстановительные работы.

Рассмотрим координацию  структуры тарифа на питьевую воду и доли критического объема реализации питьевой воды на примере предприятия  ОАО “Водоканал +”. Основным видом  деятельности предприятия является обеспечение водоснабжением населения.

Затраты предприятия ОАО  “Водоканал +” на подачу питьевой воды в 2009г. составили 64243 тыс.руб. При этом постоянные затраты составили 29765 тыс.руб., переменные затраты - 34478 тыс.руб.

К постоянным затратам относятся (в тыс.руб.):

· амортизация - 5776,2;

· цеховые расходы (оплата труда в составе цеховых расходов) - 7539,3;

· общеэксплуатационные расходы (в том числе оплата труда) - 16449,5.

Переменными затратами являются (в тыс.руб.):

· затраты на электроэнергию - 372;

· затраты на ремонт и  техническое обслуживание - 510;

· затраты на материалы  и реагенты - 242;

· затраты на оплату труда  обслуживающего персонала (в том  числе отчисления на социальные нужды) - 17705,2;

· затраты на оплату воды, полученной со стороны - 15121,8;

· прочие затраты - 527.

Общий объем подачи питьевой воды предприятием ОАО “Водоканал +” в 2009г. составил 4094,5 тыс.м³.

Определим с помощью графического метода точку безубыточности предприятия  ОАО “Водоканал +”.

Рис.1.2. Взаимосвязь затрат, объема реализации и прибыли предприятия  ОАО “Водоканал +”

Как видно на графике критический  объем подачи питьевой воды предприятия  ОАО “Водоканал +” составил 2906,7 тыс.м³, при этом затраты составили 51333 тыс.руб.

В 2009г. объем подачи питьевой воды предприятия ОАО

“Водоканал +” составил 4094,5 тыс.м³, при этом совокупные затраты составили 60146,19 тыс.руб., выручка составила 72308,87 тыс.руб.

Так как объем подачи питьевой воды предприятием ОАО “Водоканал +” в 2009 г. превысило критический  объем, то предприятие получило прибыль.

По ходу реализации фактической  производственной программы водоканал  первоначально достигает некоторого объема производства, который позволяет  покрыть постоянные затраты и  определить их составляющую в тарифе на питьевую воду - Т_пост. Затем предприятие достигает критического объема производства, что позволяет оценить вторую составляющую тарифа - переменные издержки Т_пер. В последующий период водоканал начинает получать прибыль и появляется прибыльная составляющая тарифа - Т_п .

Эффективность применения и  надежность получаемых результатов CVP-анализа  в управлении деятельностью водоканалов  обусловлены следующими аспектами:

1. Объем договорных работ  и услуг по водоснабжению для  каждого конкретного водоканала  хорошо прогнозируется и выполняется  в течение планового периода.

2. Социальная значимость  и требование предоставления  гарантированного минимального  объема услуг в пределах санитарно-гигиенических  норм вне зависимости от платежеспособного  спроса формируют нерыночные  условия ценообразования. Тарифы  на услуги водоканалов контролируются  государством и фиксируются на  определенный период времени.  В краткосрочном периоде зависимость  между величиной затрат и объемом  передаваемой (принимаемой) воды  имеет линейный характер, что  обеспечивает возможность эффективного  управленческого учета, координации  и оптимизации затрат.

3. Критика анализа безубыточности  связана с оспариванием линейного  характера зависимости выручки  и общих затрат от объема  производства, что объясняется различными  вариантами взаимосвязей затрат, цены, объема реализации. Для территориальных  водоканалов объемы услуг определяются  хозяйственной инфраструктурой,  развитием жилищного строительства  и транспорта, демографическими  процессами, поэтому базовые зависимости  имеют линейный характер.

Методология CVP-анализа позволяет  определить прибыль как разность между маржинальным доходом и  постоянными затратами.

В модельных условиях открытого  рынка состав и структура тарифа водоканалов влияют на маржинальный доход. Для формализации этой связи  используем формулу для вычисления точки безубыточности (8) и проведем с ней некоторые преобразования, разделив обе части уравнения  на величину фактического объема продукции  Q_ф :

(12)

Так как маржинальный доход  представляет собой разницу между  прибылью организации и переменными  затратами, а цена реализации продукции  в уравнении (12) будет являться прибылью, то знаменатель правой части представляет собой маржинальный доход на единицу  продукции. Левая часть уравнения (12) представляет собой долю критического объема производства (х) в общем объеме производства (Q_ф). Получаем:

d_кр = ПЗ / М_д(13)

или

d_кр = ПЗ / (П + ПЗ )(14)

Преобразуем последнее выражение в целях определения взаимосвязи прибыли и доли критического объема производства:

П/ПЗ = (1 - d_кр ) / d_кр(15)

Формула (15) позволяет оценивать  структуру тарифа на услуги водоканалов  с учетом неодолимых факторов деятельности водоканалов в трансформационный  период. Она указывает на то, что  при фиксированном высоком значении критического объема производства соотношение  величины ожидаемой прибыли и  постоянных производственных затрат носит заданный характер.

Рентабельная деятельность водоканалов может быть обеспечена при соблюдении требования: темп роста  тарифа должен опережать темп роста  доли критического объема производства.

Рассмотрим структуру  тарифа на питьевую воду предприятия  ОАО “Водоканал +” по методологии CVP-анализа.

Доля критического объема производства составляет 71%. В 2009г. тариф  на питьевую воду составил 17,66 руб/м³. При этом фактические постоянные затраты в составе тарифа составили 8,27 руб/м³, а фактические переменные затраты - 7,42 руб/м³. Фактическая прибыль в составе тарифа составила 1,97 руб/м³.

Рассчитаем прибыль с  использованием формулы (15):

П = ПЗ (1 - d_кр) / d_кр = 8,27(1 - 0,71) / 0,71 = 3,38 руб/м³.

Таким образом, если бы прибыль  водоканала в 2009г.составила 3,38 руб/м³, то тариф на питьевую воду составил бы 19,07 руб/м³ . При этом в составе такого тарифа доля постоянных затрат составила бы 43 %, доля переменных затрат - 39 %, а доля прибыли - 18 %.

В отдельных случаях имеют  место значительные отклонения величины прибыли как в сторону занижения, так и в сторону завышения. Если доля прибыли в составе тарифа рассчитывается с учетом соотношений  постоянных и переменных затрат (CVP-анализа), то предпринимательская норма прибыли  для услуг водоснабжения изменяется от 11 до 22%.

Тариф на услуги водоканалов - это весьма сложное образование, имеющее пределы роста, основу которого составляют постоянные затраты.

Таким образом, в условиях нарастающего планетарного дефицита пресной  воды рост стоимости услуг водоканалов  оценивается как общемировая  тенденция. В переходный период CVP-анализ позволяет обосновать направления  оптимизации состава и структуры  тарифа за счет перераспределения его  функциональных частей, закрепить инвестиционную составляющую, повысить прозрачность тарифной политики для потребителей и регулирующих органов.

Заключение

Главная цель производственного  предприятия в современных условиях заключается в оптимизации прибыли, что невозможно без эффективного управления затратами на производство.

В странах с развитой рыночной экономикой организация производства строится на информации, полученной на основе разделения производственных затрат на постоянные и переменные. Такое  разделение затрат позволяет проводить  анализ “затраты - объем производства - прибыль”.

Однако при этом нельзя игнорировать тот факт, что существуют виды затрат, которые носят полупеременный характер. Поэтому в рамках бухгалтерского подхода в теории и практике западного  управленческого учета применяется  ряд методов разделения затрат на переменную и постоянную части.

Анализ “затраты - объем  производства - прибыль” позволяет  определить точку безубыточности продаж, маржинальный доход, маржинальный запас  прочности. На основе CVP - анализа можно  выполнять обоснование стратегических управленческих решений. Однако, результаты CVP - анализа являются точными только в том случае, если выполняются  допущения, лежащие в его основе. Основные допущения CVP - анализа были рассмотрены в первой главе данной курсовой работы.

Во второй главе данной курсовой работы рассматривается целесообразность применения CVP-анализа в формировании тарифной политики водоканалов в  период реализации реформы жилищно-коммунального  хозяйства на примере предприятия  ОАО “Водоканал +”.

Список использованной литературы

1. Кондраков Н.П., Иванова  М.А. Бухгалтерский управленческий  учет: Учеб. Пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009.

2. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. Пособие для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

3. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету. 15- изд. - СПб.: Питер, 2010.

4. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. пособие. - СПб.: Бизнес - пресса, 2009.

5. Керимов В.Э. Бухгалтерский  управленческий учет: Учебник для  вузов. - М.: Дашков и К, 2009.

6. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учеб. для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2008.

7. Климова Н.В. Экономический  анализ (теория, задачи, тесты, деловые  игры). - М.: Вузовский учебник, 2008.

8. Маркарьян Э.А. и др. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - Ростов н/Д.: Феникс, 2008.

9. Журнал “”Экономический  анализ: теория и практика”, 2009, №  28.

10. Журнал “Аудиторские  ведомости”, 2009, № 9.

11. Журнал “Финансовая  газета. Региональный выпуск”, 2009, №  48.

12. http://www.jur-portal.ru.