Методологические основы организации бухгалтерского финансового и управленческого учета на предприятиях АПК

1.2 Управленческий учет, его содержание, цели и задачи

 

Процесс управления на предприятии  обычно рассматривается как последовательное выполнение четырех управленческих функций: планирование, организация, мотивация, контроль. Структура этого процесса в той или иной мере присутствует на любом предприятии, даже если оно не заботится о формальном соблюдении каждой отдельной компоненты. В современных условиях повышения сложности и динамизма внешней и внутренней среды предприятия трудоемкость обеспечения эффективного функционирования данной системы постоянно возрастает. Именно поэтому предприятия нуждаются в совершенствовании системы обеспечения достоверной информацией процесса принятия текущих управленческих решений и автоматизации систем планирования и контроля.

Управленческий учет на предприятии необходим не сам  по себе, а служит цели обоснования  управленческих решений менеджерами  всех уровней, оперативно предоставляя полную и достоверную информацию. Сфера применения управленческого учета - это планирование и контроль.

Управленческий учет может рассматриваться как в  узком смысле (как система сбора, регистрации и обобщения информации), так и в широком - как система  учета, анализа, нормирования, планирования и контроля данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.¹

Основные требования, предъявляемые к системе управленческого  учета и отчетности, сводятся к  следующему:

- краткость - информация должна быть четкой и не содержать ничего лишнего;

- точность - информация должна быть свободна от ошибок, не должна содержать подтасовок;

- оперативность - информация должна быть готова и доступна к тому времени, когда в ней возникает потребность;

- сопоставимость - информация должна быть сопоставимой по времени и по подразделениям;

- целесообразность - информация должна подходить для той цели, для которой она подготовлена;

- рентабельность - подготовка информации должна стоить меньше выгод от ее использования;

- нетенденциозность - информация не должна быть предвзятой;

- адресность - информация должна быть доведена до ответственного исполнителя, при этом должна соблюдаться конфиденциальность.¹

Структурно систему  управленческого учета можно  представить в виде двух целевых  блоков:

- учет текущего состояния ресурсов и задолженностей организации и

- учет издержек

Фундаментальной частью системы управленческого учета  является учет издержек и управление ими в процессе производства и  реализации продукции. Не существует некоторого общепринятого стандарта управленческого учета. Каждое предприятие должно само для себя сначала спроектировать, а затем и разработать систему, которая была бы наиболее удобной для целей оперативного принятия решений. Эта система должна обеспечить:

- знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;

- прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные материальные и финансовые ресурсы;

- максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.

Основными преимуществами эффективной системы управленческого учета являются:

1. Производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, более низких цен.

2. Наличие качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей.

3. Возможность использования гибкого ценообразования.

4. Предоставление объективных данных для составления бюджета предприятия.

5. Возможность оценки каждого подразделения предприятия с финансовой точки зрения¹.

Система учета издержек должна строиться на определенных принципах, обеспечивать накопление информации с достаточной степенью подробности за установленные промежутки времени. Основные положения и принципы построения системы учета издержек на предприятии сводятся к следующему.

Издержки возникают вследствие потребления ресурсов в процессе деятельности предприятия. Следовательно, издержки – это стоимостное выражение реально потребленных физических ресурсов во время реальной деятельности. Исходя из определения, любые издержки являются ничем иным, как произведением объема потребленных ресурсов на текущие цены этих ресурсов. Для адекватного планирования издержек необходимо освободиться от привязки к стоимостному выражению издержек, т.е. максимально описать их в виде натуральных показателей потребления ресурсов. Тем самым предприятие сможет обособить неустойчивый фактор цены от достаточно стабильного показателя норм расходования ресурсов.

Информация об издержках должна не только давать представление об общем уровне затрат и общей прибыльности или убыточности деятельности всего предприятия, но и позволять анализировать и сравнивать отдельные виды продукции/услуг, отдельные подразделения (и соответственно менеджеров), отдельные виды деятельности (операции/работы) и потребление отдельных видов ресурсов. Для этого требуется учитывать, накапливать, анализировать и планировать издержки на достаточно подробном уровне. Чем подробнее уровень учета и анализа всех издержек, тем точнее могут быть получены результаты.

Издержки имеют несколько направлений  классификации, которые являются взаимно независимыми, а потому применяются одновременно. Каждое направление классификации представляет собой древовидную классификацию: в каждом измерении имеется базовый, т.е. самый подробный, уровень и имеется несколько уровней, которые агрегируют базовый уровень в группы.

Возможны следующие группировки по направлениям классификации:

- место возникновения издержек (с детализацией от рабочего места до подразделений и предприятия в целом) - место возникновения затрат;

- потребленный ресурс (материалы, труд, налоги, амортизация, услуги со стороны) - ресурс;

- выполненная работа или операция (со степенью детализации от отдельных мельчайших технологических операций до комплексных автономных процессов) -  работа;

- объект получения услуги или предмет, над которым совершена работа (классификация либо по видам продукции, либо по подразделениям-получателям и ресурсам-получателям) - объект затрат;

- время или момент возникновения (с детализацией от секунд до лет) - момент возникновения затрат.

Под местом возникновения затрат понимается то рабочее место, где была выполнена работа, потреблены ресурсы и, следовательно, понесены издержки. Местом возникновения затрат можно считать как отдельный производственный участок, так и цех, в котором понесены затраты.

Понятие «место возникновения затрат» тесно связано с понятием центров ответственности и часто применяется, когда на предприятии поднимается вопрос об эффективном управлении издержками. Обычно деятельность предприятия или структурного подразделения ассоциируется с его руководителем. Издержки такого подразделения зависят от организации и эффективности деятельности, что находится в сфере компетенции руководителя подразделения. Таким образом, уровень затрат подразделения или предприятия - один из ключевых показателей для оценки деятельности руководителя.

Места возникновения  затрат образуют иерархию, согласно организационной  структуре управления предприятием. Место возникновения затрат, подчиняющиеся одному руководителю, в качестве составной части входит в место возникновения затрат руководителя более высокого ранга. Отсюда вытекает объединение рабочих мест в бригады, бригад в участки, участков в цеха, цехов в службы, служб в предприятие - с соответствующим объединением всех затрат одних мест возникновения затрат в затраты мест возникновения затрат более высокого порядка.

Под ресурсами понимаются потребленные (или необходимые для потребления) материалы, платные услуги со стороны, труд людей разных специальностей и квалификации, машинное время различных видов оборудования, площади зданий, нематериальные активы. Каждый ресурс имеет цену. Кроме того, отдельные виды ресурсов облагаются налогами, что фактически увеличивает их цену.

Потребление ресурсов и  возникновение издержек возникает  на предприятии как результат выполнения определенных работ. В общем случае, деятельность предприятия является комплексным процессом. Каждое структурное подразделение выполняет свои задачи, потребляя при этом ресурсы. Любые затраты всегда имеют независимый атрибут, говорящий, зачем были потреблены ресурсы, то есть какая работа была выполнена.

Объект затрат - это  объект, который был изготовлен или  обслужен. Виды продукции или услуг  предприятия, оказываемых сторонним  лицам являются надлежащими объектами затрат при анализе основных подразделений предприятия. При анализе затрат вспомогательных подразделений, в качестве объектов затрат следует использовать ресурсы и подразделения-получатели с соответствующей классификацией.

Каждый вид затрат имеет такую характеристику, как момент времени, когда работа считается выполненной или ресурс считается потребленным. То есть всегда имеется момент времени, когда те или иные издержки возникли и повлияли на себестоимость изготовленной продукции (оказанной услуги) либо легли на стоимость имеющегося ресурса.

Момент возникновения  затрат всегда принадлежит какому-либо периоду, поэтому учитывать и анализировать затраты можно в разбивке по периодам: неделям/декадам, месяцам, кварталам и годам.

Полноценный анализ издержек предприятия возможен только тогда, когда учет издержек стандартизирован по всем направлениям классификации издержек. Например, чтобы предприятие могло иметь возможность сопоставить прибыльность разных видов продукции, все затраты должны быть в итоге распределены по видам продукции. Если необходимо сделать анализ затрат различных подразделений, эти затраты должны быть заранее увязаны с подразделением.

Очень богатые возможности  анализа возникают, когда имеется  информация сразу по всем направлениям классификации. В таком случае можно, например, сопоставлять потребление определенного вида ресурса в разных подразделениях; определить вклад каждого подразделения (в виде затрат) в производство каждого товара или оказание каждого вида услуг. Таким образом, потребности анализа делают желательным наличие информации о каждом виде затрат по каждому направлению классификации.

Среди пяти направлений  классификации затрат имеются взаимоотношения, которые налагают некоторые ограничения  на возможную классификацию. Это  обуславливается тем, что понятия выполняемых работ и потребленных ресурсов связаны между собой более тесно, чем с остальными признаками. Аналогично, место возникновения и объект затрат более тесно связаны со структурой предприятия, а значит, и между собой.

Кроме того, особенности организационной и производственной структуры могут порождать ограничения на различные виды затрат. Например, определенный вид ресурсов может находиться только в определенных структурных подразделениях; определенные работы могут выполняться только определенными ресурсами или быть сферой компетенции только определенных структурных подразделений, а для изготовления или обслуживания определенных объектов затрат могут требоваться строго определенные работы.

Теснота связи между  направлениями классификации, а также сложившиеся на практике проверенные временем принципы учета затрат позволяют сгруппировать места возникновения затрат и объекты затрат в центры затрат, а ресурсы и работы - в статьи затрат в калькуляциях или сметах.

Учет издержек реализуется  бухгалтерией. Для каждого из направлений классификации издержек должен иметься стандартный справочник-классификатор. Справочники видов затрат воплощены в виде соответствующим образом разработанного плана бухгалтерских и аналитических счетов.

Любые возникающие издержки регистрируются с указанием всех пяти независимых атрибутов: место возникновения затрат, ресурс, работа, объекты затрат и момент возникновения затрат. Если неизвестно точное значение одного из атрибутов, необходимо указывать группу в соответствии с принятой классификацией. Необходимо вести учет всех базовых параметров, которые впоследствии используются для перерасчета издержек.

Если учет издержек организован  и ведется достаточно подробно, он также обеспечивает руководство  предприятия статистикой, отражающей деятельность предприятия не в стоимостных, а в натуральных показателях, позволяя сопоставлять данные за длительные промежутки времени, независимо от изменений цен. Наличие подобной статистики также резко улучшает качество плановых показателей затрат и качество планирования в целом, что является необходимой предпосылкой для эффективного бюджетирования.

Через определенные промежутки времени производится пересчет издержек с тем, чтобы определить полную себестоимость  товарной продукции по видам. Это  делается с учетом того, что некоторые подразделения – места возникновения затрат обслуживают другие подразделения, не перенося таким образом свои издержки непосредственно на товарную продукцию, а обслуживая ресурсы и места возникновения затрат. Услуги некоторых ресурсов и мест возникновения затрат могут вообще не относиться к производству или реализации товарной продукции. Тогда их издержки могут быть просто отнесены на финансовый результат, не изменяя себестоимость товарной продукции, но изменяя чистую прибыль.