Методики бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа

- у физических лиц,  доход которых в течение года  составил от 10 000 рублей 1 копейки до 30 000 рублей, - на сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10 000 рублей; на сумму в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10 000 рублей;

- у физических лиц,  доход которых в течение года  превысил 30 000 рублей, - на сумму в  двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10 000 рублей; на сумму в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10 000 рублей, до месяца, в котором такой доход не превысил 30 000 рублей; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 30 000 рублей, уменьшение не производится.

Вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной  формы обучения - до 24 лет, на каждого  другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода.

Этот порядок сохраняется  до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и  учащиеся - 24 лет, а также в случае смерти детей и иждивенцев.

У вдов (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей, разведенных супругов, не получающих алименты на содержание детей, вычеты, предусмотренные абзацами вторым - четвертым настоящего подпункта, производятся в двойном размере.

Указанное уменьшение облагаемого  налогом дохода производится обоим  супругам, вдове (вдовцу), одинокому  родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находится ребенок (иждивенец), на основании письменного заявления и документов, подтверждающих наличие ребенка (иждивенца).

Уменьшение облагаемого налогом  дохода физических лиц производится с месяца рождения ребенка или появления иждивенца.

При уменьшении числа иждивенцев (за исключением случаев смерти) или  появлении у них самостоятельных  источников дохода в течение года вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за месяцем, в  котором число иждивенцев уменьшилось или у них появился самостоятельный источник дохода.

в) суммы, направленные физическими  лицами, являющимися застройщиками  либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в  бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанный период.

Данное положение не применяется  в случаях, когда оплата указанных  расходов за физических лиц производится предприятиями, учреждениями и организациями  за счет своих средств.

Предоставление такого вычета физическим лицам повторно не допускается.

Сведения о предоставлении такого вычета сообщаются предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями до 1 марта года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту их нахождения;

г) суммы, передаваемые в  качестве добровольных пожертвований  в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов  государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной  власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 10-кратного и 15-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления соответственно 5-кратного и 7-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом.

       Организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ с заработной платы производится по налоговой ставке 13% (ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Удержание начисленной  суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

         Расчеты по налогу на доходы физических лиц регулируются гл. 23 Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Под физическими  лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Наличие гражданства  Российской Федерации подтверждается паспортом гражданина Российской Федерации (удостоверением личности гражданина Российской Федерации), а до их получения - свидетельством о рождении или  иным документом, содержащим указание на гражданство лица (ст. 10 Закона РФ от 28 ноября 1991 г. N 1948-1 "О гражданстве Российской Федерации").

При определении  категории плательщика нужно  иметь в виду, что к налоговым  резидентам Российской Федерации относятся  физические лица, фактически находящиеся  на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Физические  лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 6.1 Налогового кодекса РФ течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации.

Календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации.

Для нерезидентов ставка НДФЛ установлена в размере 30% (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Ставки налога на доходы физических лиц определены в ст. 224 Налогового кодекса РФ. Так, определена налоговая ставка в размере 35% в отношении:

- стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

- страховых  выплат по договорам добровольного  страхования в части превышения  размеров, указанных в п. 2 ст. 213 Налогового  кодекса РФ;

- процентных  доходов по вкладам в банках  в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии  на процентах при получении  налогоплательщиками заемных (кредитных)  средств в части превышения  размеров, указанных в п. 2 ст. 212 настоящего  Налогового кодекса, за исключением  доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Налоговая ставка в размере 9% установлена в отношении  доходов от долевого участия в  деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, а также доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Для остальных  облагаемых доходов предусмотрена  налоговая ставка в размере 13%. При  расчете налога по ставке 13% применяются  стандартные налоговые вычеты.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, отличные от 13%, налоговые вычеты не применяются.

       Рассчитав налог на доходы  с физических лиц, необходимо  провести соответствующие проводки.

Удержание налога на доходы физических лиц производится:

Дебет 70 Кредит 68.

Удержания по исполнительным листам.

В соответствии с Временной  инструкцией основанием для удержания  алиментов являются исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты  этих листов, а также письменное заявление граждан о добровольной уплате алиментов.

Поступившие в бухгалтерию  организации исполнительные листы  регистрируют в специальном журнале  и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов сообщает судебному исполнителю  и взыскателю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилия, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, который будет получать алименты, размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более – 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц – в твердой денежной сумме).

Если работник, который,  добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении  взыскания или сменил место работы, организация должна сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов  производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой  работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения  здоровья.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянных характер.

Удержание сумм алиментов  бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации.

 Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается КЗоТом РФ.

Рабочие и служащие, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации ущерба, несут материальную ответственность только при наличии прямого действительного ущерба..

Не допускается возложение на работника материальной ответственности  за ущерб, который возник в результате нормального производственно-хозяйственного риска.

 Рабочий или служащий, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия администрации предприятия, учреждения, организации работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное.

 Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб предприятию, учреждению, организации.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Рабочие и служащие несут  материальную ответственность в  полном размере ущерба, причиненного по их вине предприятию, учреждению, организации, в следующих случаях:

1) когда между работником  и предприятием, учреждением, организацией  заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;

2) когда имущество  и другие ценности были получены  работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

3) когда ущерб причинен  действиями работника, содержащими  признаки деяний, преследуемых в  уголовном порядке;

4) когда ущерб причинен  работником, находившимся в нетрезвом  состоянии;