Методики бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа

Сумма материальной помощи, превышающая 4000 руб., включается в доход и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Материальная  помощь к отпуску может быть оказана  сотруднику и при отсутствии коллективного  договора или не предусмотренная  условиями трудового договора.

Сумма начисленной  заработной платы формирует базу для начисления налога на доходы физических лиц. Что касается материальной помощи, то согласно п. 28 ст. 217 Налогового кодекса  РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы  материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. в течение календарного года. Поскольку сотрудник получает в текущем году материальную помощь в первые и она не превышает 4000 руб., то данная материальная помощь не подлежит обложению НДФЛ.

Если в течение календарного года сотруднику была неоднократно оказана материальная помощь на лечение, в том числе как на лечение самого сотрудника, так и на лечение членов его семьи, начисленная материальная помощь по данному основанию (на лечение) суммируется. Освобождение от налогообложения предоставляется на общую сумму, не превышающую 4000 руб.

Не включаются в налогооблагаемую базу суммы единовременной материальной помощи, оказанной работодателями членам семьи умершего работника. Для  получения материальной помощи член семьи умершего должен написать заявление на имя руководителя организации с просьбой оказать материальную помощь в связи со смертью сотрудника предприятия и представить копию свидетельства о смерти.

Также не включаются в налогооблагаемую базу суммы единовременной материальной помощи, оказанной работодателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, на общую сумму, не превышающую 4000 руб. в течение календарного года.

Материальная  помощь может быть оказана на основании как заявления бывшего сотрудника, так и приказа по предприятию.

Начисление  материальной помощи сотрудникам предприятия  проводится в бухгалтерском учете  следующей проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- начислена  материальная помощь.

Если акционерами  или участниками общества было принято  решение о расходовании прибыли (по сути, произведено распределение  прибыли), то начисление материальной помощи проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 84 "Прибыль  предприятия"

Кредит 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда".

Начисленная материальная помощь может быть выплачена как  вместе с заработной платой по единой ведомости, так и отдельно.

Если начисляемая  материальная помощь подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, то облагаемая часть материальной помощи приплюсовывается к основной зарплате, выплачиваемой данному сотруднику в этой организации, и облагается в общеустановленном порядке по ставке 13%. В учете начисление подоходного налога отражается следующими проводками:

Дебет 70, 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по подоходному  налогу",

- удержан НДФЛ  с материальной помощи.

Сумма материальной помощи не включается в базу для  расчета ЕСН.

Премирование  может быть предусмотрено системой оплаты труда (ст. 144 Трудового кодекса РФ). Принятая на предприятии система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании установленных конкретных показателей и условий премирования. Именно такие премии включаются при расчете среднего заработка. Кроме того, согласно ст. 191 Трудового кодекса РФ сотрудникам могут выплачиваться разовые премии (например, за выполнение особо важного задания, к юбилею и т.п.). При выплате разовых премий круг премируемых лиц не определен в системе оплаты труда. Данные премии не включаются при определении среднего заработка.

Премии начисляются  на основании приказа о премировании. Форма приказа унифицирована  Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 (N N Т-11 и Т-11а).

Разовые поощрительные  премии начисляются по решению администрации  предприятия. Для их начисления не требуется  положение о премировании, их начисление также оформляется приказом.

В соответствии с источником финансирования премии могут выплачиваться за счет прибыли, а также могут включаться в состав затрат предприятия.

В случае если акционерами  или участниками общества было принято  решение о распределении прибыли, в частности выплате премии за счет образовавшейся на момент распределения  прибыли, то в бухгалтерском учете она начисляется проводкой:

Дебет 84 Кредит 70.

В остальных  случаях она начисляется за счет того же счета, что и непосредственно  зарплата данного сотрудника.

Начисление  премии рабочим основного производства (например, рабочие основного цеха) будет отражено проводкой:

Дебет 20 Кредит 70.

Начисление  премии рабочим вспомогательного производства (например, рабочие котельной) будет  отражено проводкой:

Дебет 23 Кредит 70.

Начисление  премии сотрудникам, обслуживающим  основное производство (например, начальник цеха), будет отражено проводкой:

Дебет 25 Кредит 70.

Начисление  премии сотрудникам управленческого  аппарата будет отражено проводкой:

Дебет 26 Кредит 70.

Начисление  премии по работам, расходы на которые  не учитываются в составе расходов, будет отражено проводкой:

Дебет 91 Кредит 70.

Начисление  премии рабочим по затратам капитального характера (например, по монтажу оборудования) будет отражено проводкой:

Дебет 08 Кредит 70.

Начисляемые премии учитываются в совокупном доходе сотрудника при определении налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  и облагаются в общеустановленном  порядке по ставке 13 процентов. В  учете начисление подоходного налога отражается следующей проводкой:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по подоходному  налогу"

- удержан НДФЛ  с премии.

         В соответствии со ст. 153 Трудового кодекса РФ работа в нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки. Работникам, у которых установлена повременная - окладная система оплаты труда, работа в нерабочий праздничный день оплачивается в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

При начислении доплат за работу в выходные дни, а  также праздники в бухгалтерском  учете начисление отражается по тем  же счетам, как и начисление основной зарплаты.

Суммы доплат за работу в выходные и праздничные дни облагаются налогом на доходы физических лиц, а также подлежат включению в базу для расчета ЕСН.

Расходы по государственному социальному страхованию, произведенные  с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке. Все споры между работодателями, иными плательщиками страховых взносов и региональными, отраслевыми органами Фонда по вопросам начисления страховых взносов и пеней, взыскания недоимки, штрафов и иных финансовых санкций решаются вышестоящим органом Фонда либо в ином порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Страхователь  отвечает за полноту начисления и  целевое расходование средств обязательного  социального страхования. При выплате  того или иного вида пособия за счет средств обязательного социального  страхования страхователь обязан проверять  представленные документы на предмет их правильного оформления, а при необходимости принять меры по проверке обоснованности их выдачи.

Пособие по временной  нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением случаев, когда пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка), при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному  лицу, имеющему страховой стаж 8 и  более лет, - 100% среднего заработка;

2) застрахованному  лицу, имеющему страховой стаж  от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

3) застрахованному  лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

Выплата пособия  по временной нетрудоспособности производится, как правило, в сроки, установленные  для выплаты заработной платы. В  соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ финансирование выплаты пособий  застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета ФСС РФ, а также за счет средств работодателя в предусмотренных законодателем случаях. Пособие по временной нетрудоспособности по общему правилу выплачивается следующим образом:

- за первые  два дня временной нетрудоспособности - за счет средств работодателя;

- за остальной  период, начиная с третьего дня  временной нетрудоспособности, - за  счет средств ФСС РФ.

Пособие по временной  нетрудоспособности начисляют за счет средств социального страхования. В учете данное начисление отражается проводкой:

Дебет 69-01 "Расчеты  по социальному страхованию" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

- начисление  больничного листа по общему  заболеванию, а также по беременности  и родам.

Дебет 69-02 "Расчеты  по социальному страхованию, по травматизму" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

В соответствии с Трудовым кодексом РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска  с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114 Трудового  кодекса РФ). Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска не менее 28 календарных дней (ст. 115).

Отпуск за первый год работы предоставляется работникам по истечении шести месяцев его  непрерывной работы в данной организации. Об этом говорится в ст. 122 Трудового  кодекса РФ. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Итак, отпуск предоставляется  и рассчитывается в большинстве  случаев в календарных днях. Отпуск в рабочих днях предоставляется  только тем сотрудникам, кто заключил с организацией трудовой договор на срок до двух месяцев. Так сказано в ст. 291 Трудового кодекса РФ.

Для некоторых  работников трудовое законодательство предусматривает удлиненные отпуска. Право на такой отпуск зависит  от характера деятельности, условий труда, состояния здоровья работника и других обстоятельств. Так, удлиненные отпуска предоставляют:

- работникам, которым  еще не исполнилось 18 лет, - 31 календарный  день (ст. 267 Трудового кодекса РФ);

- педагогам  - от 42 до 56 календарных дней (ст. 334 Трудового кодекса РФ и Постановление Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. N 1052);

- инвалидам  - не менее 30 календарных дней (ст. 23 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ);

- государственным  служащим - не менее 30 календарных  дней (ст. 18 Федерального закона от 31 июля 1995 г. N 119-ФЗ).

Отпуска, предоставленные  в установленном порядке по временной  нетрудоспособности или по беременности и родам, в счет ежегодных отпусков не включаются.

Еще одна разновидность  отпусков - отпуск по беременности и родам. Расчет оплаты данного отпуска отличается от всех рассмотренных выше случаев. Отметим, что данный отпуск предоставляется женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением. То есть помимо листка нетрудоспособности (больничного) также нужно получить заявление от сотрудницы. Продолжительность данного отпуска зависит от сложности родов и числа вынашиваемых детей. Так, продолжительность составляет 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом размере.

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов.

После рождения ребенка по заявлению женщины  ей предоставляется отпуск по уходу  за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты  пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральным законом. (Данные вопросы будут рассмотрены ниже, в разделе "Выплаты по социальному страхованию".)