Методики бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно администрацией предприятия в виде графика отпусков, который составляется на календарный год (форма № Т-7). График отпусков – сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников. В ООО «Мираж» график отпусков согласовывается с руководителями структурных подразделений и утверждается руководителем подразделения. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения. 

Основанием  для расчета суммы отпускных  является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. Минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска  - 28 календарных дней. При этом нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ).

О времени начала отпуска работник должен быть извещен  не позднее, чем за две недели до его начала.

Отдельным категориям работников в случаях, предусмотренных  федеральными законами, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в удобное для них время. По желанию мужа ежегодный отпуск ему предоставляется в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы в данной организации (ст. 123 ТК РФ).

Иногда отпуск по соглашению между работником и работодателем  может переноситься на другой срок. В частности, если работнику своевременно не были выплачены отпускные или, если он не был предупрежден о времени  начала отпуска за две недели до его начала. Если во время отпуска работник заболел (что было подтверждено листком нетрудоспособности), то его отпуск прерывается на количество дней болезни и продлевается по договоренности работника и администрации предприятия.

Пример: Работнику предоставлен отпуск на 28 календарных дней с 01 сентября по 28 сентября 2008г.

25 сентября работник  заболел, что подтверждается листком  нетрудоспособности, выданным медицинским  учреждением. Болезнь продолжалась  до  27сентября (всего 3 рабочих  дня по календарю 5-дневной  рабочей недели).

Таким образом, отпуск должен быть продлен на 3 календарных  дней, т.е. до 01 октября 2008г.

Оплата отпуска  производится не позднее, чем за три  дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

По соглашению между  работником и работодателем очередной  отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна иметь не менее 14 календарных дней.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть  отпуска, превышающая 28 календарных  дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст. 126 ТК РФ).

Отзыв работника из отпуска  допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена  по выбору работника в удобное  для него время в течение текущего рабочего года или отпуска.

При оплате отпусков необходимо руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства  РФ от 11.04.2003 г. № 213. 

Средний дневной заработок  для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца, предшествующих отпуску (с 1-го до 1-го числа), путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные суммы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, был  в отпуск без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством. Кроме того,  при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством.

В особом порядке  при исчислении среднего заработка  учитываются премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде:

- ежемесячные  премии и вознаграждения - не более  одной выплаты за одни и  те же показатели за каждый  месяц расчетного периода;

- премии и  вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более  одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Иными словами, при расчете средней зарплаты к сумме оплаты труда за каждый расчетный месяц прибавляется 1/3 квартальной премии или 1/6 полугодовой премии;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. При этом не имеет значения, в каком месяце эти вознаграждения (премии) выплачены.

Рассмотрим  на примере расчет суммы отпускных :

Бухгалтеру  ООО «Мираж» предоставлен отпуск, согласно графику отпусков,  продолжительностью 18 календарных дней. В данном примере отпуск начинается с 01 августа 2009 г и заканчивается 18 августа 2009 г. За три месяца, предшествующих месяцу предоставления отпуска, работнику были произведены следующие начисления:

В мае 2009 г.: оклад в размере 13000 руб., ежемесячная премия – 2000 руб. Общая сумма начислений – 15000 руб.

В июне 2009 г.: оклад в размере 13000 руб., ежемесячная премия – 2000 руб. Общая сумма начислений – 15000 руб.

В июле 2009г.: оклад в размере 13000 руб., ежемесячная премия – 2000 руб. Общая сумма начислений – 15000 руб.

Сумма среднего дневного заработка составит:

( 15000 руб. + 15000 руб. + 15000 руб.) : (3 x 29,6) = 506,75 руб./дн.

Сумма отпускных:   506,75 руб./дн. x 18 дн. = 9121,50 руб.

Для расчета  причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма № Т-60). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. 

Если расчетный период отработан не полностью, средний  дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Кроме того, Положением о  порядке исчисления средней заработной платы определен и новый механизм подсчета количества календарных и  рабочих дней по шестидневке в  не полностью отработанных месяцах:

- количество календарных дней и рабочих дней в не полностью отработанных месяцах определяются путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4;

- количество рабочих  дней по календарю шестидневной  рабочей недели  в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях определяется путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Рассмотрим пример: Работник ООО «Мираж» ушел в отпуск продолжительностью 28 календарных дней в июле 2009 г.

За расчетный период работнику выплачены следующие  суммы:

В апреле 2009г.: оклад в размере 7500 руб., ежемесячная премия – 3000 руб. Общая сумма начислений – 10500 руб.

В мае 2009 г.: оклад в размере 7500 руб., ежемесячная премия – 3000 руб. Общая сумма начислений – 10500 руб.

В июне 2009г.: оклад в размере 5000 руб., ежемесячная премия – 2000 руб. Общая сумма начислений – 7000 руб.    

Апрель отработан полностью. Май отработан полностью. С 06 по 15 июня – болезнь.

Подсчитаем количество календарных дней, приходящихся на отработанное время: в мае – 14 дн. x 1,4 = 19,6 дня;

Сумма среднего дневного заработка составит:

(10500руб. + 10500 руб. + 7000 руб.) : (29,6 + 29,6 + 19,6) = 355,4 руб./дн.

Сумма отпускных: 355,4 руб./дн. x 28 дн.  =  9951,2 руб.

С 06 октября 2006 года расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно.

Средний дневной заработок  для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).   

Если расчетный период отработан не полностью, то количество календарных дней и рабочих дней в не полностью отработанных месяцах определяются путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

 

 

 

 

 

 

3.2Учет расчетов по оплате труда и документальное оформление учета труда на примере ООО «Мираж»

 

          Учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисление по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в предприятии, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской  проводкой:

Д 20, 23, 25, 29, 28,30,31,43,44,45,47,48

К 70

Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготовлением и приобретение производственных запасов, оборудования и осуществлением капитальных вложений, отражают по  Д 07, 08, 10, 11, 12

К 70

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток», 81 «Использование прибыли», 96 «Целевые финансирования и поступления» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление доходов  работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляются следующей бухгалтерской записью:

Д 87

К 70

При недостаточности  прибыли для выплаты дивидендов, а также при наличии других, не покрытых прибылью обязательств начисление доходов осуществляется за счет резервного капитала и  оформляются следующей бухгалтерской записью:

Д 86

К 70, 75

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска  работникам предоставляют в течение  года неравномерно. Поэтому для более  правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы  относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые  отнесена начисленная заработная плата  работников, и кредит счета 89 «Резерв  предстоящих  расходов и платежей».

 По мере ухода  рабочих в отпуск фактически  начисленные им суммы за отпускной  период списывают на уменьшение  созданного резерва. При этом  составляют следующую бухгалтерскую  запись:

Д 89

К 70

Такой же проводкой оформляют  начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных  и дополнительных отпусков следует  иметь в виду, что начисленные  суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного  месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный  аванс (Д70  К50). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают проводкой по начислению отпускных сумм (Д70  К89).