Методики бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа

5) когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием, учреждением, организацией работнику в пользование;

Письменные договоры о полной материальной ответственности  могут быть заключены предприятием, учреждением, организацией с работниками (достигшими 18-летнего возраста), занимающими  должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.

При совместном выполнении рабочими и служащими отдельных  видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей, когда невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним договор о полной материальной ответственности, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность.

За порчу или уничтожение  по небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе  при их изготовлении, рабочие и  служащие несут материальную ответственность  в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше двух третей своего среднего месячного заработка. В таком же размере рабочие и служащие несут материальную ответственность за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием, учреждением, организацией работнику в пользование.

Руководители предприятий, учреждений, организаций и их заместители, а также руководители структурных  подразделений на предприятиях, в  учреждениях, организациях и их заместители несут материальную ответственность в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка, если ущерб предприятию, учреждению, организации причинен излишними денежными выплатами, неправильной постановкой учета и хранения материальных или денежных ценностей, непринятием необходимых мер к предотвращению простоев, выпуска недоброкачественной продукции, хищений, уничтожения и порчи материальных или денежных ценностей.

 Должностные лица, виновные в незаконном увольнении или переводе работника на другую работу, несут материальную ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации в связи с оплатой за время вынужденного прогула или за время выполнения нижеоплачиваемой работы, в размере не свыше трех месячных окладов должностного лица. Суд возлагает на должностное лицо обязанность возместить указанный ущерб, если увольнение или перевод произведены с явным нарушением закона или если администрация задержала исполнение решения суда или вышестоящего в порядке подчиненности органа о восстановлении работника на работе.

  Размер причиненного предприятию, учреждению, организации ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб  определяется по государственным розничным  ценам, а в случаях, когда розничные цены на материальные ценности ниже оптовых цен, - по оптовым ценам. При отсутствии на данный вид материальных ценностей розничных цен ущерб определяется по ценам, исчисленным в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по ценам.

Законодательством может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, в том числе в кратном исчислении, причиненного предприятию, учреждению, организации хищением, умышленной порчей недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, в тех случаях, когда фактический размер ущерба превышает его номинальный размер.

 Размер возмещаемого  ущерба, причиненного по вине  нескольких работников, определяется  для каждого из них с учетом  степени вины, вида и предела  материальной ответственности.

 Возмещение ущерба  в размере, не превышающем одной  трети среднего месячного заработка,  производится по распоряжению  администрации предприятия, учреждения, организации путем удержания  из заработной платы работника.  Распоряжение администрации должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения его работнику. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в районный (городской) народный суд.

Удержания из начисленной  заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты с бюджетом»  (на сумму подоходного налога),

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», субсчет  2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (на сумму обязательных страховых  взносов с граждан в Пенсионный фонд в размере 1%),

28 «Брак в производстве»  (на сумму удержаний с виновников  брака),

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» (на сумму  за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по представленным  займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов),

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (на  суммы по исполнительным документам), других счетов.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят  суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих  и испорченных ценностей), счета 83 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и другим.

По кредиту счета 73, субсчета 3, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции  со счетами:

50, 51 – на сумму внесенных  платежей,

70 – на сумму удержаний  из заработной платы,

26 – на суммы, которые  по решению суда не могут  быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

Ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации по вине руководителей  и их заместителей, возмещается ими  по распоряжению вышестоящего в порядке  подчиненности органа с соблюдением  правил статьи 15 настоящего Положения.

Взыскание с руководителей  предприятий, учреждений, организаций  и их заместителей материального  ущерба в судебном порядке производится по иску вышестоящей в порядке  подчиненности органа или по заявлению  прокурора.

Учет расчетов по предоставленным займам.

Согласно  договору займа, одна сторона (заимодавец) передает в собственность  другой стороне (заемщику) деньги или  другие вещи, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). В том случае, если по договору займа передаются вещи, дата передачи определяется на основании накладной, а при передаче денежных средств - банковской выписки. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Одним из элементов  стимулирования кадров в организациях служит выдача работникам беспроцентных займов. Договор займа - довольно распространенная сделка, получившая свое распространение достаточно давно  и  активно используемая в настоящее время. 

Зачастую договор  займа называют договором ссуды, что неверно, поскольку термин "ссуда" ("ссудодатель", "ссудополучатель") применяется согласно ГК РФ в отношениях, связанных с безвозмездным пользованием вещью (гл.36 ГК РФ).

Основные отличия  данных видов договоров состоят  в следующем:

объектом ссуды  могут быть только вещи, в то время  как объектом займа могут быть деньги и вещи, определенные родовыми признаками;

у объекта не происходит смены собственника при  договоре безвозмездного пользования (ссуды), в то время как по договору займа объект передается заемщику в  собственность;

заем может  предусматривать обязанность заемщика уплатить процент за пользование займом, в то время как договором ссуды не предусмотрена уплата какого-либо вознаграждения ссудодателю.

Если заимодавцем  является юридическое лицо, договор  должен быть заключен в письменной форме независимо от размеров займа (ст.808 ГК РФ). Что касается уплаты процентов, то, в случае если стороны пришли к соглашению, что заем предоставляется беспроцентный, это необходимо прямо указывать в договоре, поскольку в соответствии со ст. 809 ГК РФ  заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Зачастую заем выдается работнику для вполне определенных целей, например, для приобретения жилья, на лечение и т.д., что позволяет стимулировать получение работником именно тех социальных благ, которые, по мнению работодателя, являются наиболее важными. Законодательство предоставляет возможность заимодавцу не только предоставлять именно целевой заем, но и контролировать выполнение заемщиком условия о том, что заем предоставляется для вполне определенных целей, для чего предусмотрена обязанность последнего обеспечить возможность такого контроля (ст.814 ГК РФ). Например, в договоре может быть установлено, что заемщик обязан предоставить заимодавцу договор о приобретении жилья, документ, подтверждающий факт предоставления и оплаты каких-либо услуг, и т.д. При этом в отношении заемщика установлена санкция, в соответствии с которой, если он не выполнит предусмотренные выше условия, заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Заемщик обязан возвратить сумму займа. В договоре необходимо указать срок и порядок возврата. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, то заимодавец может воспользоваться своим правом и потребовать возврата заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

В соответствии с п.32 ст.212 НК РФ,  в случае, когда  сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из ¾ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, превышает  сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора, полученная таким образом материальная выгода подлежит обложению НДФЛ.  Налоговая ставка на данный вид доходов устанавливается в размере 35% (ст.224 НК РФ). Сумма налога должна исчисляться налогоплательщиком отдельно от иных доходов налогоплательщика, на которые установлены другие налоговые ставки. Исчисляет, удерживает и перечисляет сумму НДФЛ с суммы материальной выгоды на основании доверенности налогоплательщика предприятие, выдавшее ссуду (признаваемое его уполномоченным представителем в отношениях по уплате  налога с суммы материальной выгоды по заемным средствам).

Рассмотрим пример по выданному займу: работнику ООО «Мираж»  на улучшение жилищных условий выдан заем в размере 180 000 рублей сроком на 3 года (36 месяцев). По условиям договора за пользование заемными средствами уплачиваются проценты – 12% годовых. Погашение суммы займа начинается с марта 2008 г. путем ежемесячного удержания из заработной платы работника суммы в размере 5 000 рублей (180 000 рублей :  36 месяцев). Проценты за пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно.

Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на 12 февраля, составляет 25% годовых.

В апреле у сотрудника  из его заработной платы за март было удержано:

1. 5 000 рублей в счет погашения займа;
2. 2840,54 рублей (180 000 руб. x 12% : 365 дней x 48 дней) -  удерживаются % за пользование займом в период с 12 февраля по 31 марта (48 календарных дней);
3. Рассчитывается сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами:  180 000 руб. x ((25% x ¾) – 12% ) : 365 дней x 48 дней = 1597,81 руб.
4. 559 рублей  (1597,8 руб. x 35%) – сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая удержанию.

В мае у сотрудника  из его заработной платы за апрель было удержано:

1. 5 000 рублей в счет погашения займа;

2. 1726,03 руб. (175 000 x 12% : 365 дней x 30 дней) -  удерживаются % за пользование займом в период с 1 по 30 апреля (30 календарных дней) исходя из того, что остаток невозвращенных средств на 1 апреля составлял 175 000 рублей (180 000 – 5 000);

3. Рассчитывается сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами:  175 000 x ((25% x ¾) – 12% ) : 365 дней x 30 дней = 970,89 руб.

4. 340 рублей  (970,89 руб. x 35%) – сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая удержанию

 В бухгалтерском  учете были сделаны следующие проводки:

Д-т 73-1 К-т 50  -  180 000 рублей  - выдан заем работнику из кассы;