Методики бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа

Д-т 73-1 К-т 68 – 559 руб. –  начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды (март);

Д-т 73-1 К-т 91 – 2840,54 руб. –  начислены проценты за пользование  займом (март);

Д-т 70 К-т 73-1  - 8 399,54 рублей (5 000 + 2840,54 + 559) – удержаны из з/п сумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммы материальной выгоды НДФЛ (март);

Д-т 73-1 К-т 68 – 340 руб. –  начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды (апрель);

Д-т 73-1 К-т 91 – 1726,03 руб. –  начислены проценты за пользование  займом (апрель);

Д-т 70 К-т  73-1  - 7066,03 руб. (5 000 + 1726,03 + 340) – удержаны из з/п сумма  в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммы  материальной выгоды НДФЛ (апрель).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.1. Порядок начисления заработной платы работникам предприятия ООО «Мираж»

 

Всю начисленную на предприятии  ООО «Мираж» заработную плату  можно подразделить на следующие  виды:

- основная заработная  плата; 

- дополнительная заработная плата;

- премии по итогам  работы за месяц.

Основная заработная плата начисляется в зависимости  от  принятых на предприятии форм оплаты труда, то есть повременной и  повременно-премиальной.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании  документов, подтверждающих право на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

- оплата основного  или учебного отпуска;

- компенсация за неиспользованный  отпуск;

- выплаты выходного  пособия при увольнении;

- выплаты при направлении  работника на курсы повышения квалификации;

- прочие выплаты согласно  действующему законодательству.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в  сроки, определенные действующим законодательством.

Все перечисленные выплаты  рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Премирование работников производится по итогам работы за месяц  на основании «Положения об оплате труда». Конкретный размер премирования каждого работника определяется в зависимости от его вклада в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия. Конкретные размеры премий отдельным работникам утверждаются приказом Генерального директора предприятия по результатам рассмотрения на Совете директоров, согласно докладных начальников отделов.

Выплачивается ежемесячная  премия в размере до 200% от тарифной ставки работника. Сумма премии конкретного  работника может быть увеличена  в пределах общей суммы средств на премирование за личный вклад в получение дополнительных доходов предприятия, проявленную инициативу и предприимчивость.  

Основанием для выдачи премии является «Приказ о поощрении  работников», форма № Т-11а. 

   Премии не выплачиваются работникам, виновным по следующим основаниям:

- искажение отчетности;

- допущение фактов  хулиганства, пьянства;

- увольнение за систематическое  нарушения трудовой дисциплины, прогулы  в т.ч. отсутствие  на работе более трех часов  в течение рабочего дня без уважительных причин или появление на работе в нетрезвом состоянии;

- в случае хищения  имущества и материальных ценностей  предприятия премия не выплачивается  полностью в течение шести  месяцев;

- за нарушение правил  по охране труда, технике безопасности и противопожарной безопасности.

В соответствии со ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры  тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система оплаты и стимулирование труда, повышение оплаты за работу в  ночное время, выходные и нерабочие  праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается  работодателем. Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленным Трудовым кодексом РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

В случаях, когда условия  труда отклоняются от нормальных, оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок (ст. 149 ТК РФ). Отклонениями от нормальных условий труда считается работа в сверхурочное время, ночное время, выходные и праздничные дни, выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий Предприятия самостоятельно устанавливают размер доплат за отклонение условий работы от нормальных и порядок их выплаты. При этом они должны учитывать, что минимальные размеры доплат установлены законодательством.

В соответствии с  п.3 ст. 255 НК РФ начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий,  за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час. Оплата такого времени производится рабочим повременщикам – не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 – при 6-часовом рабочем дне; рабочим сдельщикам – сверх сдельной заработной платы за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работодатель  обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

По желанию  работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного  времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).

Не допускается  привлечение к сверхурочным работам  и к работе в ночное время беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, других категорий работников в  соответствии с федеральным законом. Привлечение инвалидов, женщин, имеющих  детей в возрасте до трех лет, к сверхурочным работам и работам в ночное время допускается с их письменного согласия и при условии, если такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением.

Поскольку на ООО «Мираж» не производились доплаты за работу в ночное время и за сверхурочную работу, то порядок начисления данных видов заработной платы рассмотрим на условном примере: Трудовым договором работнику установлена 40-часовая 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье. Месячный оклад работника – 6000 руб.

Работник по просьбе  непосредственного руководителя задержался на работе для выполнения срочного служебного задания 9 февраля 2008 . – на 3 часа, 13 февраля – на 2 часа, а 27 февраля – на 4 часа.

Нормальная продолжительность рабочего времени в феврале 2008 г. для данного работника составляет 151 час. Фактически работник отработал 160 часов.

Часовая ставка составит: 6000 руб. : 165 ч. = 36,36 руб.

Не менее чем в  полуторном размере должны быть оплачены 6 часов (по 2 часа 9, 13, 27 февраля), а не менее чем в двойном – 3 часа (1 ч. 9 февраля + 2 ч. 27 февраля).

Доплата за сверхурочную работу составит:

6 ч. x 36,36 руб. x 1,5 + 3 ч. x 36,36 руб. x 2 = 545,4 руб.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. В соответствии с ст. 153 ТК РФ работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам – не менее  чем по двойным сдельным расценкам;

б) работникам, труд которых  оплачивается по дневным и часовым  ставкам, - в размере не менее двойной  дневной или часовой ставки;

в) работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее  одинарной дневной или часовой  ставки сверх оклада, если работа в  выходной и нерабочий праздничный  день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной номы.

Рассмотрим пример: Работнику  ООО «Мираж» Мирохину Н.Н. установлена  пятидневная рабочая неделя с  двумя выходными днями в субботу  и в воскресенье. Месячный оклад работника – 5000 рублей. Ежемесячная премия – 4000 рублей.

По распоряжению работодателя он отработал выходной день 22 января 2009 года.

Дневная тарифная ставка данного работника:

(5000 руб. + 4000 руб.) : 15 дней = 600руб.

Доплата за работу в выходной день составит:

600 руб. x 1 день x 2 = 1200 руб.

Основанием для оплаты работы в выходной день является: приказ на работу в выходной день и табель учета рабочего времени.

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный  день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Оплата труда при  совмещении профессий.  Работнику, который: выполняет у одного и того же работодателя наряду со своей работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или  исполняет обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ).

Работа за пределами  нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки (ст. 152 ТК РФ).

Условия о совмещении профессий (должностей) и размере  доплат могут быть установлены и  при заключении трудового договора, и позже - в дополнительном соглашении к трудовому договору. Если совместительство временное, достаточно приказа руководителя о совмещении профессий (должностей), в котором указывается сумма доплаты. В приказе должна быть подпись работника.

Размер доплат за совместительство устанавливается  по соглашению сторон трудового договора (ст. 151 ТК РФ).

Поскольку на ООО «Мираж» не производилась доплата за совмещение профессий, то порядок начисления данного вида заработной платы рассмотрим на условном примере:

Пример: Работник принят в организацию бухгалтером. По соглашению с работодателем на работника возложены еще и  обязанности инспектора отдела кадров (должность вакантна), которые он выполняет в течение своего рабочего дня.

Соглашением предусмотрено, что размер доплаты за совмещение должностей составляет 20% заработной платы  работника по основной должности.

В ноябре 2008г. работнику по основной должности начислены следующие денежные суммы: Месячный оклад – 5600 руб. Премия за октябрь 2008г. – 300 руб.

Заработная плата работника  с учетом доплаты за совмещение должностей в ноябре 2008г. составит:  (5600 + 300) + 20% = 7080 руб.

Работникам, проработавшим  неполный месяц, доплата за совмещение профессий (должностей) начисляется  пропорционально отработанному  времени.

Отличается  от совмещения профессий (должностей) временное заместительство. Это исполнение служебных обязанностей временно отсутствующего работника. При этом временный заместитель освобождается от своих обязанностей по основной работе. Фактически это означает временный перевод на другую работу.

Труд временного заместителя оплачивается на тех  же условиях, что и труд работника, которого он замещает. Премия выплачивается также на условиях и в размере, установленных по должности замещаемого работника.

Рассмотрим  пример: В сентябре 2008 г. на время отпуска генерального директора ООО «Мираж» главному инженеру предприятия Гришину поручено исполнять его обязанности (с освобождением от основных обязанностей) .

Оклад главного инженера Гришина - 18 000 руб., а генерального директора – 30 000 рублей.

В сентябре 22 рабочих  дня. Гришин исполнял обязанности генерального директора 14 рабочих дней.

Заработная  плата Гришина за сентябрь рассчитывается в следующем порядке:

Оплата за дни, отработанные по основной должности:

18 000 руб. : 22 дн. х 8 дн. = 6545 руб.

Оплата за период временного заместительства:

30 000 руб. : 22 дн. х 14 дн. = 19091 руб.

Заработная  плата за сентябрь составит:

6545 руб. + 19091 руб. = 25636 руб.

Сумма оплаты за непроработанное  время, производимой в случаях, предусмотренных  действующим законодательством, представляют собой дополнительную заработную плату.

Оплата очередных отпусков. Согласно  ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.