Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

      В таблице приведен примерный перечень процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие или отсутствие которых аудитору надлежит выявить в ходе опроса.

      Заполнив две последние графы таблицы, аудитор уже с достаточной степенью определенности может оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Положительный ответ на каждый из первых предположенных методов достижения поставленных двенадцати задач говорит о наличии очень высокого уровня системы внутреннего контроля в организации. Однако положительные ответы на первые предложенные методы  обязательно должны подтверждаться рабочими документами службы внутреннего контроля.

      После проведения анализа системы внутреннего  контроля аудитору следует определить, каким образом на предприятии  организован обмен информацией  между службой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Это также важный момент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь свидетельствуют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки и нарушения будут исправлены. Поэтому аудитору следует выяснить, какие действия со стороны руководства и непосредственных исполнителей были приняты после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные недостатки в системе учета.

Таблица  Оценка состояния  внутреннего контроля

 
 

План аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

• правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;
• организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.      

Содержание  плана и программы проверки учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в следующих таблицах         

Таблица     План аудиторской  проверки учета расчетов с 

поставщиками  и подрядчиками

Проверяемая организация                               ООО «Сеть ун-в «Алые Паруса»    

Период  проверки 01.01.07-30.12.07

Число человеко-часов

Руководитель  аудиторской группы

Состав  аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск 4%

Планированный уровень существенности 1% 

 

Руководитель  аудиторской организации  _________________

                                                                                                                                        (подпись) 

Руководитель  аудиторской группы  ________________

                                                                                                                           (подпись) 

  Первый  этап проведения аудита по расчетам с  поставщиками и подрядчиками – правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения этой процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Таблица   Программа аудиторской  проверки учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками

Проверяемая организация                               ООО «Сеть ун-в «Алые Паруса»    

Период  проверки 01.01.07-30.12.07

Число человеко-часов

Руководитель  аудиторской группы

Состав  аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск 4%

Планированный уровень существенности 1% 

 

Руководитель  аудиторской организации  ______________

                                                                                                                                       (подпись)

Руководитель  аудиторской группы    ________________

                                                                                                                                  (подпись) 

      Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.

      Экспертиза  договоров с поставщиками. Договорами этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. В ходе проведения аудита аудитору надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров – приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров – достаточно несложная процедура, так как здесь нужно всего лишь сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

      Экспертиза  договоров с подрядчиками. Гораздо  более трудоемкая процедура –  подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам  с подрядчиками. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Среди договоров данной группы наибольшей риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг: реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотариальные, пожарные, охранные услуги и т.д. Как правило, все перечисленные услуги очень дороги, а риск того, что подтверждающие и совершение первичные документы (а для аудитора – аудиторские доказательства) некачественны, - очень велик. Кроме того, здесь велика  вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

      Учитывая  все эти факторы, аудитору следует  очень ответственно подходить к  правовой оценке договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо представительную выборку договоров с большей степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора.

3.4. Методика аудиторской  проверки расчетов  с поставщиками и подрядчиками

     Проверка  расчетов в ООО «Сеть универсамов  «Алые Паруса» с поставщиками и подрядчиками происходит в соответствии с программой аудита.

     Выводы   аудитора   по   каждому   разделу   аудиторской    программы, документально  отраженные  в  рабочих   документах,   являются   фактическим материалом  для  составления  аудиторского  отчета ,  а также основанием  для   формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности ООО «Сеть универсамов «Алые Паруса».

     При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита. Причин тому несколько:

• отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);
• сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
• большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;
• значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

     Аудиторская проверка организации первичного учета строится по следующей схеме.

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних – требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы – организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность).
2. Оценивается внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.
3. Определяется примерный объем первичной учетной документации, представляемой проверке.