Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Счет-фактура  является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с  поставщиками и подрядчиками.

     Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.

     Оприходование поступивших товаров оформляется  путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

     Если  товары получает материально-ответственное  лицо вне склада покупателя, то необходимым  документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.

     Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами (наличие или отсутствие) и т.д.

     Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия  товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности – требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

     Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом  по доверенности. если товар находится в не нарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

     Если  количество и качество товара соответствует  указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение  и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

     При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности  предъявления претензий поставщикам  или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

     В случае несоответствия фактического наличия  товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

     При закупке товара или его приемке  главные менеджеры следят за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

     Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

     В ООО «Сеть универсамов «Алые  Паруса» поступающие товары приходуются  в день приемки по фактическому количеству и сумме.

     Учет  первичных документов – счетов-фактур в ООО «Сеть универсамов «Алые  Паруса» ведется в книге покупок.

     Правильно оформленные счет-фактуры являются основанием для расчетов ООО «Сеть универсамов «Алые Паруса» с поставщиками и подрядчиками. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

     В ООО «Сеть универсамов «Алые  Паруса» для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.

     Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные материальные ценности, принятые выполненные

     работы и потреблённые услуги, включая предоставление     энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

• материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;
• материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

     Все операции, связанные с расчётами  за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

     Аналитический учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в  разрезе по каждому поставщику.

      Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость принимаемых  к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (счета 08,10,15,41,43 и др.) или счетов учета соответствующих затрат (20,23,25,26,44,др.).

     Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками»  корреспондирует со счетами:

1. Отправлены обратно поставщику оприходованные на склад материалы, у которых обнаружены дефекты

            Д 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»

            К 10 «Материалы»

      2.  Из средств кассы погашена  задолженность перед поставщиками  и подрядчиками

      Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      К 50 «Касса»

      3. Выданы из кассы авансы под  подставку материальных ценностей 

      Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      К 50 «Касса»

      4. Погашена с расчетного счета  задолженность перед поставщиками  и подрядчиками

      Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      К 51 «Расчетные счета»

      5. Перечислены с расчетного счета  авансы подрядчику для проведения  договорных работ

      Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      К 51 «Расчетные счета»

      6. Перечислены с валютного счета авансы под поставки импортной продукции

      Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      К 52 «Валютные счета»

      7. Зачтена сумма аванса, раннее  перечисленная кредитору

      Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      8. Акцептованы счета поставщиков  за приобретенное оборудование  к установке

      Д 07 «Оборудование к установке»

      Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      9. Поступили от поставщиков основные  средства по договору мены

      Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

      К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      10. Оприходованы нематериальные активы, поступившие от поставщиков согласно  договору мены

      Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

      К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      11. Приняты к оплате счета поставщиков, в связи с покупкой нематериальных активов

      Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

      К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      12. Поступила от поставщиков недостающая  часть предварительно оплаченных  материалов без предъявления  им официальных претензий

      Д 10 «Материалы»

      К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      13. Акцептованы счета поставщиков  за приобретенные МБП категории  «материалы»

      Д 10 «Материалы»

      К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      14. Приняты к оплате счета поставщиков  и подрядчиков, в которых выделены суммы НДС по материальным ресурсам, работам и услугам

      Д 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

      К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      15. В счетах поставщиков отражены  суммы НДС по закупочным у  них основным средствам и нематериальным активам

      Д 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

      К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      16. Выделены суммы НДС по ремонтным  работам, выполненным подрядным  способом

      Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

      К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      17. Приняты к оплате счета поставщиков  за приобретенные товары

      Д 41 «Товары»

      К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      18. Приняты к оплате счета поставщиков  и подрядчиков за услуги, оказанные  ими при реализации продукции

      Д 44 «Расходы на продажу»

      К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      19. Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги и выполненные работы при приобретении товаров в торговых и других подобных организациях

      Д 44 «Расходы на продажу»

      К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      20. Осуществлен возврат в кассу  авансов, выданных поставщикам и подрядчикам в связи с расторжением договоров с ними

      Д 50 «Касса»

      К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      21. Зачислены на расчетный счет  денежные суммы, поступившие от  поставщиков после установления  фактов переплаты им

      Д 51 «Расчетные счета»

      К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      22. Возвращены на расчетный счет  поставщиками суммы предварительной  оплаты материальных ценностей  в связи с расторжением договоров

      Д 51 «Расчетные счета»

      К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      23. Предъявлены претензии поставщикам за обнаруженную при приемке материалов недостачу сверх ном естественной убыли