Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

     На  ООО «Сеть универсамов «Алые  Паруса» бухгалтерский учет ведется с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять  проверку расчетов, применяя ПК.

      2) инвентаризация расчетов - прием,  который позволяет получить  точную информацию о наличии имущества предприятия и  ориентировочную  информацию о его состоянии.

     До  начала  проведения  инвентаризации  расчетов  в ООО  «Сеть универсамов «Алые Паруса» аудиторская организация обязана:

      • выяснить, как часто проводилась инвентаризация расчетов и финансовых обязательств;

      • проверить бухгалтерскую документацию  по ранее  проводившимся   в  ООО «Сеть универсамов «Алые Паруса»  инвентаризациям;

      •  ознакомиться  с  номенклатурой   и   объемами   товарно-материальных ценностей;

      • проанализировать  систему   учета  товарно-материальных  ценностей  и систему контроля  ООО «Сеть универсамов «Алые Паруса», выявить слабые и сильные стороны  таких систем;

      •  обратить  внимание  на  задолженность с истекшим  сроком  исковой давности.

      3)   проверка  соблюдения  правил учета отдельных хозяйственных операции  позволяет  аудитору осуществлять контроль  за учетными  работами,  выполняемыми  бухгалтерией, проверка правильности составления корреспонденции счетов;

      Полученная информация считается достоверной только в том случае,  если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

      4) подтверждение - получение информации  об актах сверки взаиморасчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности и др.

      5)  устный  опрос  персонала,   руководства   ООО   «Сеть универсамов «Алые Паруса» и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех  этапах  аудиторской проверки.

     Результаты  устных опросов записываются в виде протокола  или  краткого конспекта, в котором обязательно указываются фамилия аудитора,  проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

      6)  проверка  документов.   Документальная   информация   может   быть  внутренней, внешней  либо  внутренней  и  внешней  одновременно.  Документы, подготовленные  и   обработанные  внутри ООО   «Сеть универсамов «Алые Паруса», являются внутренними. Степень доверия аудитора зависит от  надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой  таких  документов.

      7)  прослеживание  -  процедура,  в  ходе  которой  аудитор   проверяет выборочно первичные   документы,  отражение  данных  первичных  документов  в регистрах  синтетического  и  аналитического  учета,  находит  заключительную  корреспонденцию счетов  и  убеждается   в  том,  что   соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в  бухгалтерском учете.

      8) аналитические процедуры —  это анализ и оценка полученной  аудитором информации, исследование  важнейших финансовых  и  экономических  показателей ООО «Сеть универсамов «Алые Паруса» с  целью  выявления  необычных  и  неверно  отраженных  в бухгалтерском учете фактов хозяйственной  деятельности,  а  также  выяснение

причин таких  ошибок и искажений.

     Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор  обязан грамотно планировать, какие аналитические процедуры, в  каком  количестве  и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных. 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.2. Классификация возможных нарушений при ведении операций расчетов с поставщиками и подрядчиками

     В ходе аудиторской проверки расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками аудитор выполняет определенные процедуры для получения  гарантий   реального финансового  положения  клиента, однако некоторые  нарушения  могут  остаться незамеченными. Любое подозрение  аудитора  о  возможном  нарушении,  которые могут привести к материальным  искажениям отчетности,  заставляет  аудитора расширить  процедуры  подтверждения,  чтобы  рассеять  свои   сомнения   или подтвердить подозрения.

     При  проверке  полноты  и  достоверности  расчетов  с  поставщиками  и подрядчиками  аудитор  может  выявить  нарушения,  которые классифицируют следующие отклонения:

      - от действующего законодательства;

      - от   нормативных   актов,  определяющих организацию и методологию учета;

      - вследствие несоблюдения в течение  отчетного  года  принятой  учетной политики отражения в  бухгалтерском учете отдельных  хозяйственных операций  и оценки  имущества;

      - из-за нарушения  принципа  отнесения  доходов  и  расходов  к своим отчетным периодам;

      -  вследствие  несоблюдения  тождества   данных  аналитического  учета  оборотам и остаткам по счетам  аналитического учета.

     Аудитор  ответственен  за  выявление  нарушений.  Заключение  аудитора должно гарантировать, что нарушения в отчетности предприятия  нет,  или  они выявлены полностью, или что ошибки исправлены.

     Для  снижения  риска  нарушений  аудитору  следует   знать   типичные, традиционные  нарушения.  Зачастую  при  проведении   аудиторской   проверки нарушения могут быть обнаружены  уже  в  самих  документах.  Недостоверность бухгалтерских  документов имеет место при наличии следующих признаков:

      -  неправильность  оформления  и заключения договоров  поставки  товаров, договоров  комиссии (ГК РФ ч.2., гл. 30, 51)

      - неправильность оформления  (использованы  бланки  не  установленной формы,  не заполнены все необходимые  реквизиты, использованы  лишние  или не надлежащие  реквизиты);

      - отражение заведомо незаконных  по содержанию операций;

     - отражение хозяйственных операций, которые в  действительности на предприятии не выполнялись (полностью или частично);

      - наличие подложных документов (материальный  подлог)  и  документов, содержащих  заведомо ложные сведения (интеллектуальный  подлог);

      - наличие документов, содержащих  случайные ошибки.

      Практически   все    нарушения    допускаемые    бухгалтерами    можно классифицировать следующим  образом:

      - ошибки  в  ведении  учета  (отсутствие  системы  в   ведении  учета, случайные ошибки);

      - повторяющиеся ошибки (незнание  правил ведения бухучета, незнание  налогового законодательства).

     Согласно  «Положения об учете и отчетности  в  РФ»  организации  должны применять  типовые  формы  с  заполнением  их  по   утвержденным   правилам.

     Нарушения  правил  составления,   и   оформления   документов   могут   быть различными. Проверка документов с точки зрения соблюдения этих  правил  дает возможность  выявить  не  только  нарушения,  но  и   скрываемые   за   ними злоупотребления. При обнаружении нарушений следует тщательно изучить их причины   и   проверить   связь   с   возможными   хищениями    или    иными злоупотреблениями. Осмотр  документов  с целью выявления подделки должен сочетаться  с проверкой соблюдения  правил

составления  и  оформления  документов.   Нарушение установленных   правил составления, и оформления документов во  многих  случаях  бывает  связано  с подделкой документов. Для ее  выявления  необходима  проверка  отраженных  в документе  операций по  существу.  Целесообразно  использование  и  некоторых приемов выявления подделок (сопоставление разных экземпляров одного  и  того же документа, копии документа с подлинником и т.п.).

     Аудитор должен проверить  причину  нарушений,  выяснить  их  подлинный характер  и  возможные   последствия.   Проведение   проверки   соответствия отраженных в документах операций установленным правилам  позволяет  выяснить правомерность хозяйственных операций и  обнаружить  факты  нарушения  правил отпуска материалов сторонним организациям  и  частным  лицам,  передачи  товарно-материальных ценностей другому  материально-ответственному  лицу  без  проведения   инвентаризации, бестоварные операции по переброске материала с одного объекта на  другой, нарушение сроков сдачи отчетов и др.

     Используя метод встречной проверки, можно  выявить злоупотребления, при которых  двусторонние операции получают разное отражение у каждой  из  сторон (неоприходование  полученных  от  поставщиков  товарно-материальных ценностей,   наличие   бестоварных операций и др.).

     Формирование  затрат, относимых на себестоимость  посреднических  услуг, должен  осуществляться  в  общем  порядке  на  основе  Положения  о  составе затрат.  Необходимо  обратить  внимание  на  порядок  учета   счетов-фактур, поступающих  посреднику   и    относящихся    к    возмещаемым    расходам.

     В условиях спада экономической  активности  и,  как  следствие  этого, кризиса   неплатежей   достаточно   распространенной    является    ситуация неполучения  денег предприятием-кредитором за отгруженный заказчику товар,  в результате   этого   на   балансе   предприятия    образуется    дебиторская задолженность,  возможность   погашения   которой    весьма    сомнительна.

     Предприятие-кредитор  должно принять все меры, которые  могут  способствовать погашению дебиторской задолженности. Истребованная    дебиторская задолженность подлежит списанию по  истечении  срока  исковой  давности  (ГК ч.1, гл. 12), который составляет три года, при этом  убыток от  ее  списания уменьшает налогооблагаемую базу по налогу  на  прибыль  в  общеустановленном порядке.  Что  касается  не  истребованной  дебиторской  задолженности,   то поскольку предприятие-кредитор не  предпринимает  должных  мер  к  взысканию оплаты с должника, то и требования законодательства к порядку  ее  отражения в бухгалтерском учете и  списания  гораздо  более  жестче.  В  бухгалтерском учете это отражается следующими проводками

      Д т  62    К т  90  отражается  выручка от реализации товара.

      Если по истечении 3 года  дебиторская  задолженность не была  погашена, то она должна  быть списана на убытки.

      Д т  91.2  К т 62  списана не истребованная дебиторская задолженность и одновременно:

      Дт  007    отражена  за  балансом  не  истребованная дебиторская задолженность

      При  этом  сумма  списанной  дебиторской  задолженности не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

      Также может быть и случай, когда предприятие-должник  впоследствии  погасило свою задолженность  перед предприятием-кредитором уже  после ее списания на убытки предприятием-кредитором.

      Дт  51  Кт  76

      Дт 76 Кт 91.1    погашена  списанная ранее в убыток  дебиторская задолженность.

      и одновременно:

      Кт  007    с забалансового учета  списана  погашенная  дебиторская задолженность.

      Сумма денежных средств, полученная  предприятием-кредитором в погашение  списанной ранее на убытки  дебиторской задолженности,  рассматривается   уже как внереализационный   доход, и  должна быть   включена в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

      Должен соблюдаться в РФ установленный   предельный размер расчетов  наличными   деньгами  между  юридическими  лицами  по  одной сделке в сумме 100 тысяч рублей на основании Указа Банка России от 20.06.2007 №1843-У.

      При проверке хозяйственных операций с позиций  соблюдения законности, финансовой  и  договорной  дисциплины  рассмотренные  приемы  документальной проверки аудитор может дополнить обследованием на месте, экспертной  оценкой и другими приемами. Приемы экономического   анализа    хозяйственной деятельности  организации  можно использовать не только для выявления внутренних резервов  производства, но и для  выявления нарушений. При проверки, у аудитора  нет полной  гарантии  выявления всех отклонений  и нарушений. Работа аудитора это  логическая  работа и он естественно имеет право на ошибки по разным причинам: проверка не  всех подряд документов, разночтение нормативных актов,   невнимательность к проверке отдельных  участков или документов и т.д. 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.3. Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Перед составлением плана и программы  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего  контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников организации. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией.