Использование результатов контроля издержек производства для принятия управленческих решений на примере ОАО «Саранский завод «Резиноте

Таблица 2.3. - Аналитический учёт по счетам бухгалтерского учёта

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» является одним из самых сложных аспектов учета. При формировании себестоимости продукции в общем случае сначала группируются и суммируются расходы организации, которые и представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства ресурсов. Далее, для расчета себестоимости продукции, например, единицы продукции конкретного вида, необходимо провести распределение сгруппированных расходов по заложенному в учетной политике ОАО «Саранский завод «Резинотехника» принципу на количество изготовленной продукции, оказанных услуг, выполненных работ. Чем сложнее производство (и, соответственно, номенклатура его затрат), тем более сложным является расчет себестоимости.

Ситуацию осложняет необходимость  корректировки сформированной стоимостной  оценки используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива и энергии всех видов, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат для целей налогообложения. Это приводит к наличию на предприятии двух показателей себестоимости - для целей учета и для целей налогообложения.

Ошибки, допускаемые при формировании себестоимости, очень "болезненны" для предприятия. Искаженная себестоимость для целей учета дает неправильную картину для руководства предприятия о фактической величине затрат на производство и реализацию конкретного вида продукции.

Завышенная себестоимость ведет к ошибкам при ценообразовании, неправильной линии поведения на рынке, и, в конечном счете, к потере объемов реализации ввиду несоответствия применяемых цен.

Занижение себестоимости для целей  учета встречается реже, но также  может повлечь негативные последствия для предприятия.

Отсутствие в составе себестоимости  продукции каких-либо составляющих свидетельствует о неправильной постановке учета и невозможности управлять и контролировать процесс расходования ресурсов (материальных, трудовых, денежных) при производстве продукции.

Проблемы, к которым может привести искажение себестоимости продукции для целей налогообложения, хорошо известны каждому бухгалтеру. Традиционно при проверках налоговые инспекторы констатируют неправомерное включение в себестоимость для целей налогообложения тех или иных затрат. Это искажает расчеты трех наиболее важных налогов: налога на прибыль, НДС (в той его части, которая соответствует затратам, относимым на себестоимость и возмещается из бюджета), налога на имущество (из-за неправильного отражения остатков незавершенного производства в балансе).

Калькулирование себестоимости продукции  осуществляется различными методами. на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» применяют следующие методы калькулирования продукции: нормативный, позаказный и попередельный.

В учете отражается фактическая  себестоимость сырья, покупных полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии и тары. При этом их фактическая себестоимость на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» равна плановой себестоимости их приобретения и доставки и отклонений от нее. Сумма отклонений от плановой себестоимости, относящиеся к соответствующим видам и группам израсходованных материальных ценностей, подлежат ежемесячному списанию на соответствующие виды расходов и статьи затрат.

В ОАО «Саранский завод «Резинотехника» организован учет и контроль за использованием в производстве сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей. При этом основой бухгалтерского учета служит количественный (натуральный) учет использования материалов в цехах и на складах. Документы количественного учета использования сырья, материалов и других материальных ценностей оформляются, на ОАО «Саранский завод «Резинотехника», теми должностными лицами, на которых возложена ответственность за их правильное использование в производстве.

Сырье, материалы, топливо и полуфабрикаты  на ОАО «Саранский завод «Резинотехника»  отпускаются в производство на основании  надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с действующими расходными нормами с указанием шифров изделий, видов или групп продукции для производства которых они отпущены. Под расходом сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производства. Отпуск в кладовые цеха рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Учет выработки, объемов выполненных  работ и заработной платы на на ОАО «Саранский завод «Резинотехника»  организуется в зависимости от технологического процесса, типа производства, системы организации оплаты труда, и других условий.

На ОАО «Саранский завод «Резинотехника»  организуется контроль за расходованием  фонда заработной платы, правильностью  применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, подсчетом сумм заработной платы, а также средней заработной платы. Данные учета об отклонениях от норм служат для анализа использования фонда заработной платы.

Учет расходов на обслуживание производства и управление на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» должен обеспечить определение фактической величины этих расходов и оперативное выявление отклонений от утвержденных смет. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховые расходы учитываются по каждому цеху отдельно и ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и виды продукции. Общезаводские расходы на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» учитываются по предприятию в целом.

Стоимость работ и услуг вспомогательных  цехов на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» включается в затраты цехов-потребителей. При этом затраты на работы и услуги исчисляются либо по плановой, либо по фактической себестоимости. Ежемесячно разница между плановой и фактической себестоимостью указанных работ и услуг включается в соответствующие статьи расходов. Себестоимость работ и услуг, выполняемых одними цехами для других цехов своего предприятия, на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» определяется исходя из фактической суммы основных затрат, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. При исчислении себестоимости работ и услуг, выполняемых цехами для собственных нужд, учитываются только основные затраты. Себестоимость продукции, работ и услуг небольших вспомогательных производств, потребляемых полностью внутри предприятия, отдельно не калькулируется, а затраты на их производство непосредственно включаются в соответствующие статьи расходов на обслуживание производства и управление.

На предприятиях должно быть обеспечено полное выявление потерь, вызываемых недостатками в управлении, организации производства и хранении материальных ценностей (порча и недостачи сырья, материалов, продукции и др.). При этом должны быть установлены причины и конкретные виновники потерь для возмещения нанесенного предприятию ущерба и предотвращения подобных потерь в будущем. Эти потери включаются в фактическую себестоимость продукции за вычетом соответственно излишков сырья, материалов, продукции и др., обнаруженных при инвентаризации в цехах и на заводских складах. Потери, непосредственно связанные с выпуском определенных видов продукции, должны включаться в их себестоимость. Потери, не связанные с выпуском определенных видов продукции, распределяются между отдельными видами продукции предприятий в составе цеховых и общезаводских расходов.

На ОАО «Саранский завод «Резинотехника»  осуществляется систематический предварительный и последующий контроль за соблюдением цехами и отделами смет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых и общезаводских расходов. Этот контроль должен обеспечить в первую очередь соблюдение утвержденных норм расхода и лимитов потребления материалов, топлива, энергии, инструмента, предметов и инвентаря, лимитов потребления и стоимости различного рода работ и услуг (ремонт основных средств, услуги транспорта и др.); утвержденной организационной структуры управления, а также установленного перечня должностей и ставок (окладов) заработной платы обслуживающего персонала. Для контроля за расходами, связанными с содержанием и эксплуатацией оборудования, целесообразно разработать нормативы затрат на ремонт и эксплуатацию важнейших групп оборудования и учитывать их фактическую величину с тем, чтобы выявить отклонения от установленных нормативов.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы  на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» относятся на себестоимость товарного выпуска и незавершенного производства, а также на себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг.

Учет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и при отнесении их на расходы будущих периодов с последующим включением в себестоимость отдельных видов продукции ведется на счете "Расходы будущих периодов" (субсчет "Расходы на освоение производства новых видов продукции") по видам (типам) изделий и статьям расходов. В зависимости от характера выполняемых работ расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции либо прямо относятся со счетов заработной платы, материалов и т.п. на счет "Расходы будущих периодов" (конструирование объектов производства, разработка технологического процесса и т.п.), либо учитываются на счетах производства на выписываемых для этого заказах (перепланировка цехов и перестановка оборудования и т.д.) и с этих счетов перечисляются на счет "Расходы будущих периодов".

На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля ОАО  «Саранский завод «Резинотехника»  составляется акт (извещение о браке). Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о браке на предприятиях устанавливается типовой перечень причин брака и его виновников. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, оформляются, помимо акта, специальным документом для предъявления претензий к поставщику. Порядок оформления брака по вине поставщиков и предъявлении претензий (рекламаций) к поставщикам устанавливается применительно к конкретным условиям, в соответствии с договорами на поставку сырья, материалов, полуфабрикатов, изделий.

Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется, на ОАО «Саранский завод «Резинотехника», исходя из фактических, а в отдельных случаях - из плановых или нормативных затрат. Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов и подлежащие взысканию с поставщиков, как возмещение убытков, должны быть уменьшены на соответствующую величину после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска арбитражем. На основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака. В целях оперативного анализа на отдельных участках производства составляются рапорты о забракованной продукции за более короткие периоды (неделя, полмесяца), в которых указываются суммы причиненного ущерба и виновники брака.

К незавершенному производству на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» относится продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Не могут быть отнесены к незавершенному производству не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты (детали), а также не подвергавшиеся процессу обработки сырье, материалы, полуфабрикаты, покупные и комплектующие готовые изделия.

Учет движения полуфабрикатов (деталей) в производстве на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» организован таким образом, чтобы обеспечить контроль за движением полуфабрикатов (деталей) в производстве и остатками незавершенного производства, предупредить возможность сокрытия брака, появления недостач, приписок и т.п., повысить ответственность лиц, связанных с приемом, выдачей и транспортировкой полуфабрикатов (деталей), способствовать улучшению качества оперативно-производственного планирования

В ряде отраслей промышленности, в  частности, в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности, различают два основных вида учета движения полуфабрикатов в производстве: подетальный и подетально-пооперационный.

Оформление первичной документации и ведение оперативного количественного учета полуфабрикатов и деталей в цехах осуществляется, как правило, аппаратом планово-диспетчерской службы, а на промежуточных складах - работниками этих складов. Бухгалтерия осуществляет методическое руководство учетом движения полуфабрикатов и деталей, контролирует правильность оформления документов и ведения оперативного количественного учета в местах нахождения полуфабрикатов и деталей. С целью проверки незавершенного производства на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» периодически осуществляется его инвентаризация.