Использование результатов контроля издержек производства для принятия управленческих решений на примере ОАО «Саранский завод «Резиноте

2 Изучение действующей  практики контроля издержек производства в ОАО «Саранский завод «Резинотехника»

 

2.1 Организация учета  и контроля затрат на предприятии

Формирование себестоимости продукции  на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» организуется в разрезе объектов калькулирования, то есть в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции. Инструктивной базой в данном случае служат отраслевые методические указания и рекомендации, а основными методологическими проблемами являются выбор объекта калькулирования, способа оценки незавершенного производства и готовой продукции, метода учета затрат, порядка распределения косвенных расходов.

Процесс формирования себестоимости  продукции на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» разбит на ряд укрупненных шагов:

Шаг 1. Первичный учет затрат на производство, привязка (распределение) прямых затрат к объектам калькулирования (к видам продукции)

Шаг 2. Распределение по видам продукции  затрат вспомогательного производства

Шаг 3. Распределение по видам продукции  общепроизводственных расходов - формирование производственной себестоимости

Шаг 4. Распределение по видам продукции  общехозяйственных расходов - формирование фабрично-заводской себестоимости (себестоимости готовой продукции)

Шаг 5. Распределение по видам продукции  коммерческих расходов - формирование полной себестоимости (себестоимости реализованной продукции)

По характеру производства затраты  на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» делятся на затраты основного, вспомогательного и обслуживающего производства, соответственно их учет ведется на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

По видам затрат выделяются прямые и косвенные затраты. Если определить прямые затраты как затраты, про которые уже в момент их возникновения известно, к какому конкретно виду и объему продукции они относятся, то примером таких затрат являются сырье и материалы, заработная плата основных рабочих (то есть рабочих, непосредственно занятых изготовлением данной продукции), амортизация основных средств (как правило, их активной части) и др.

На данном шаге особенно важно организовать аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить разделение прямых затрат по видам выпускаемой продукции на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» это достигается двумя различными способами - позаказным и попередельным (попроцессным).

Продукцию на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» выпускают как основные, так и вспомогательные производства (так называемый "выпуск на сторону"). Поэтому прямые затраты собираются как по основному производству, так и по вспомогательному, то есть на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".

На счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" собираются косвенные затраты. В отличие от прямых косвенные затраты невозможно в момент их возникновения увязать с конкретным видом продукции, например: плата банку за расчетно-кассовое обслуживание, амортизация зданий, затраты на повышение квалификации кадров и т.п. В связи с этим не может быть и речи об отнесении таких затрат к отдельным видам продукции уже в момент их возникновения, на основании первичных документов. На данном шаге косвенные затраты могут быть включены только в себестоимость всего объема выпущенной за период продукции. Для включения косвенных затрат в себестоимость объема продукции конкретного вида или в себестоимость единицы продукции необходим особый механизм, работа которого осуществляется на следующем шаге. Однако это не означает, что на счетах 25 и 26 аналитический учет не ведется. Поскольку не по всем видам продукции требуются одни и те же косвенные затраты, необходимо заранее обеспечить включение таких затрат только в себестоимость той продукции, которая не может быть без них произведена. Например, расходы по ремонту металлорежущих станков должны быть отнесены только на стоимость изготовления деталей, но не будут включаться в стоимость сборки, гарантийного ремонта готовых изделий и т.п. Поэтому аналитика по косвенным затратам традиционно ведется по структурным подразделениям (ремонтный цех, транспортный цех, энергетический цех и т.п.).

Методология бухгалтерского учета  расходов, включаемых в себестоимость, в соответствии с новым Планом счетов не претерпела существенных изменений. Рассмотрим новые моменты в их учете и списании.

В зависимости от принятой учетной  политики и особенностей некоторых видов деятельности Планом счетов предусмотрено три способа списания общехозяйственных расходов:

• первый (традиционный) — с подразделением расходов на прямые и косвенные, он основан на исчислении полной производственной себестоимости;
• второй — с разделением расходов на условно-постоянные и условно-переменные — основан на исчислении сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списании условно-постоянных расходов на уменьшение финансовых результатов;
• третий предполагает учет расходов только на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списание их напрямую на счет 90 "Продажи".

При первом способе, используемом на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» на счете 20 "Основное производство" (или на счетах 23 "Вспомогательные производства" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", если производится продажа продукции, работ или услуг "на сторону") ежемесячно выявляется полная производственная себестоимость, представляющая всю совокупность затрат, которые включают не только прямые расходы и условно-переменные накладные расходы (связанные непосредственно с процессом производства, оказанием услуг), но и условно-постоянные — административно-управленческие (общехозяйственные) расходы. Накладные расходы ежемесячно списываются на счет 20 "Основное производство" по объектам учета пропорционально одному из показателей, выбираемых предприятием самостоятельно. Такими показателями могут быть:

• общая величина затрат по отдельным объектам учета (видам продукции, заказам);
• затраты на оплату труда производственных рабочих;
• затраты на обработку (без стоимости материалов);
• время эксплуатации оборудования (отработанные машино-часы) и др.

В частности на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» - это затраты на оплату труда производственных рабочих

От метода распределения и включения  в себестоимость накладных расходов в конечном итоге будет зависеть финансовый результат всей деятельности организации, поскольку выбранный вариант оказывает влияние на регулирование прибыли в зависимости от изменения оценки незавершенного производства.

Второй способ отличается от первого  иной методикой отражения в бухгалтерском учете условно-постоянных расходов, которые собираются в течение месяца на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В этом случае производится подсчет сокращенной производственной себестоимости и списание условно-постоянных расходов на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Эти расходы не зависят от объемов производства, не распределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг) и поэтому в конце месяца на счет 20 "Основное производство" не списываются. При исчислении сокращенной производственной себестоимости накладные расходы в полном объеме, как условно-постоянные, списываются на себестоимость продаж (субсчет 90-2 "Себестоимость продаж") и отражаются по строке 040 отчета о прибылях и убытках как управленческие расходы, т. е. признаются затратами периода.

Таким образом, для производственных предприятий, в зависимости от учетной политики, возможны два способа списания накладных расходов (таблица 2.1.).

Таблица 2.1- Способы списания накладных расходов

1-й способ		2-й способ
Начисление расходов
Д-т сч. 20, К-т разных счетов
Д-т сч. 25, К-т разных счетов
Д-т сч. 26, К-т разных счетов
Списание расходов
Д-т сч. 20, К-т сч. 25	Д-т сч. 20, К-т сч. 25
Д-т сч. 20, К-т сч. 26	Д-т сч. 90-2, К-т сч. 26
Д-т сч. 43 (90-2), К-т сч. 20	Д-т сч. 43 (90-2), К-т сч. 20

Другим важным моментом является изменение подходов к списанию расходов, отраженных на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". ОАО «Саранский завод «Резинотехника» содержит подразделения для социального обеспечения своих работников: столовую, заведения оздоровительного и культурно-просветительного назначения, небольшое жилищно-коммунальное хозяйство.

Планом счетов предусмотрено ежемесячное  определение финансового результата, при выявлении которого затраты обслуживающих хозяйств также участвуют в формировании фактической себестоимости их услуг. Учтенные на счете 29 фактические затраты, связанные с оказанием услуг, на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» списываются:

• в общеустановленном порядке в уменьшение выручки, если услуги были оказаны на сторону;
• на прочие расходы, если услуги были оказаны для собственных нужд организации.

В разряд обычной деятельности должны быть отнесены все услуги непроизводственной сферы, оказываемые сторонним потребителям обслуживающими хозяйствами, включая услуги жилищно-коммунальных хозяйств предприятий работникам этих предприятий, несмотря на их убыточность.

Распространенной ошибкой предприятий  является то, что в отчете о прибылях и убытках по стр. 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг" они не отражают расходы, связанные с использованием продукции, работ, услуг обслуживающих хозяйств на возмездной основе.

Все, что получено при оплате услуг, оказанных обслуживающими подразделениями на возмездной основе  (т.е. на сторону), на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» подлежит отражению по кредиту счета 90 "Продажи", который формирует показатель отчета о прибылях и убытках по стр. 010 "Выручка". Себестоимость проданных продукции, работ и услуг списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" с кредита счетов, в том числе и со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Таблица 2.2. - Учет доходов и расходов услуг социальной сферы

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
Отражена реализация услуг обслуживающих  хозяйств	50, 51, 70	90-1
Начислен НДС с суммы полученной выручки	90-3	68
Начислены расходы обслуживающих  хозяйств	29	02, 10, 69, 70
Списаны расходы обслуживающих хозяйств, если услуги оказаны на возмездной основе	90-2	29
Списаны расходы обслуживающих  хозяйств, если расходы произведены для собственных нужд	91-2	29
Определен финансовый результат	90-9 (99)	99 (90-9)

Списание расходов, собранных на счете 29, на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» отражается записью Д-т сч. 90-2, К-т сч. 29 и учтено по стр. 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг" отчета о прибылях и убытках с соответствующей расшифровкой в пояснительной записке. В дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" списываются расходы обслуживающих хозяйств ОАО «Саранский завод «Резинотехника», если они были произведены для собственных нужд организации. Таким образом, на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» по кредиту счета 29 отражается сумма фактической себестоимости работ и услуг обслуживающих хозяйств. Эти фактические расходы списываются в общеустановленном порядке в уменьшение доходов от обычных видов деятельности (выручки), если они были оказаны на возмездной основе — в дебет счета 90 "Продажи", и если эти работы и услуги были оказаны для собственного потребления — в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет затрат на ОАО  «Саранский завод «Резинотехника»  ведут: в карточках, свободных листах и книгах различных форм.

При составлении калькуляций фактической  себестоимости продукции на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.

Фактическую себестоимость готовой  продукции по каждой статье затрат на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» рассчитывают следующим образом:

• к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц,
• вычитают: себестоимость окончательного брака, суммы недостач, суммы остатков незавершенного производства на конец месяца.

В применяемых на практике ОАО «Саранский завод «Резинотехника» ведомостях сводного учета затрат на производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.

Остатки и обороты по всем сводным  ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам синтетического счета 20 “Основное производство”.

Общепроизводственные расходы  учитываются ОАО «Саранский завод  «Резинотехника» на одноименном  счете 25. Такими затратами являются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, расходы по содержанию аппарата управления цеха, расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря, расходы по охране труда и технике безопасности, непроизводительные расходы и другие.

По вышеуказанным статьям и ведут аналитический учёт по счету 25 "Общепроизводственные расходы".

На счете 26 "Общехозяйственные  расходы" на ОАО «Саранский завод  «Резинотехника» учитываются затраты, непосредственно не связанные с  производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание зданий управления, информационные услуги и т.д.).

Аналитический учёт по счету 26 на ОАО  «Саранский завод «Резинотехника» ведется по следующим статьям: расходы по управлению предприятием, общехозяйственные расходы, сборы и отчисления, общезаводские непроизводительные расходы. Более подробно учёт затрат по этим счетам будет представлен в следующих разделах работы.

На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитываются затраты, непосредственно не связанные с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание зданий управления, информационные услуги и т.д.).

Исходя  из вышеизложенного, составим свод по аналитическому учёту по счетам, который представим в таблице 2.3.