Использование результатов контроля издержек производства для принятия управленческих решений на примере ОАО «Саранский завод «Резиноте

1. Формирование  системы контроля издержек производства для управления

1. Организация системы контроля издержек производства

На предприятиях производственной сферы, деятельность которых постепенно возрождается, и где был сохранен интеллектуальный потенциал работников,  успешно действует система управленческого учета, основы которой были заложены еще в «доперестроечное» время. Интересен тот факт, что методы детального планирования и учета затрат (производственных и особенно управленческих) практически не отличаются от тех, которые применяются на предприятиях с участием иностранных партнеров.

В разработке и применении соответствующих методов калькуляции  и контроля издержек производства необходима помощь всех звеньев руководства.

Если в компании отсутствует  система учета издержек производства, то вряд ли можно говорить о наличии в такой компании продуманных организации и управления, так как управление предусматривает всестороннюю оценку и анализ выполняемой работы. Поскольку эффективность системы контроля издержек производства зависит от совершенства организации, то последнюю следует подвергнуть всестороннему и тщательному анализу. Обыкновенно небольшим компаниям для этой цели приходится приглашать консультантов по вопросам управления, если только кто-нибудь из их собственных администраторов не окажется в достаточной мере сам знаком с принципами и практикой научного управления. С того момента, когда в компании вводятся научные организация и управление, необходимо рассмотреть и организацию методов контроля за издержками производства.

Значение тщательного  изучения и анализа организационного вопроса такого рода трудно переоценить. Невозможно решать проблемы, связанные с издержками производства, не зная характера этих проблем и причин их возникновения. Не имея четкой организационной структуры, невозможно определить участки, где допускаются серьезные отклонения от нормативных издержек, и тем более устранять эти отклонения [39].

Управленческий учет связан с информационным обеспечением менеджеров:

• для формулирования деловой политики компании, выработки стратегических, тактических и оперативных целей и задач
• для планирования и управления деятельностью компании (на базе сформулированных целей и задач)
• для принятия решений в процессе деятельности по выбору альтернативных решений и направлений деятельности

Как видим, система управленческого  учета и отчетности – это нечто  большее, чем типовой набор отчетов. Развитая система управления бизнесом – это показатель культуры организационного и информационного взаимодействия внутри компании, дающего возможность получать прибыль и генерировать денежные потоки.

Задачами организации  учета затрат на любом предприятии являются:

• Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на счетах производства по их отчетным периодам;
• Правильность оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов, списанных на производство;
• Обеспечивается ли надлежащий контроль за соблюдением установленных смет расходов, должностных ставок, окладов, премий;
• Причины образования и обоснованность списания непроизводственных расходов и потерь;
• Правильность списания естественной убыли товаров, горюче-смазочных материалов и других ценностей.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года,
• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам,
• разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
• регламентация состава себестоимости продукции.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции включает:

• учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям,
• учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению,
• калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости,
• выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции,
• выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Одно из основных условий  получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат [10].

Потребность  в росте  эффективности общественного производства требует глубокого исследования себестоимости с целью изыскания путей ее снижения без ухудшения качества продукции.

Снижение себестоимости  является наиболее важным звеном в  процессе становления предприятия, поскольку именно она является главным  препятствием экономического роста.

При производстве любой  продукции накладные расходы  одной компании, безусловно, отличаются от аналогичных расходов других компаний. Однако на многих предприятиях, выпускающих широкую номенклатуру изделий, накладные расходы на производство одних и тех же изделий рассчитываются не всегда одинаково. Предположим, администрация какой-то компании решает, что, введя еще одну дополнительную смену на своем заводе, она сможет производить новую продукцию без каких-либо других расходов, кроме прямой заработной платы и стоимости материалов. Если она установит цену на эту продукцию соответственно такому предположению, другие компании, придерживающиеся более реальных методов учета издержек производства, будут вынуждены или продавать свою продукцию по этой же цене, или отказываться от производства данного изделия. В конечном счете компании, сбывающие свою продукцию по цене, устанавливаемой на основе так называемых прямых расходов, окажется единственным поставщиком данной продукции, и она будет расширять производство этой продукции до тех пор, пока не окажется, что большая часть всех ее накладных расходов ложится на себестоимость только этого изделия, и тогда, если только эта компания не повысит цену на него (что будет означать появление опять конкурентов), ей придется нести убытки при продаже каждой единицы данного изделия [13].

Что дает производству учет издержек производства? Учет издержек производства включает в себя финансовый учет, а также анализ и контроль издержек производства. При эффективной системе учета издержек производства счетный план связывается с реалистическим калькулированием издержек производства, чтобы обеспечить руководство информацией, необходимой для планирования будущих прибылей, и чтобы можно было вести хронологические записи финансовой деятельности.

В калькуляционном листе  показываются:

— Нормативные издержки на производство и сбыт каждой продукции  с подразделением по соответствующим  статьям расходов (материалы, труд и  накладные расходы).

— Нормы выработки  рабочих и производительность оборудования.

— Соотношение между  объемом и издержками производства.

Система учета себестоимости, кроме того что она дает ясную  картину фактических финансовых операций компании, позволяет:

— сопоставлять фактические  и нормативные расходы;

— получать данные, по которым можно судить об эффективности использования каждой статьи расходов.

Бухгалтерский учет совместно  с калькуляцией издержек производства образует систему учета издержек производства (т. е. систему, включающую в себя соответствующие процедуры, а также счетных работников и счетно-вычислительные устройства, используемые для выполнения этих процедур, и руководство), благодаря которой руководство получает возможность:

— постоянно контролировать расходы на месте их возникновения;

— непрерывно получать информацию, необходимую для установления реалистических цен на продукцию;

— своевременно узнавать об отклонениях от нормативных издержек в любом звене производства или сбыта;

— получать ежемесячные  отчеты о фактических прибылях и  убытках;

— получать по мере необходимости данные об ожидаемых прибылях и убытках.

Отнесение тех или  иных расходов на неправильную статью приводит в системе учета издержек производства к аккумуляции ошибок. Скажем, если накладные расходы в сумме 2 тыс. долл. будут отнесены на продукт А, в то время как в действительности их следовало отнести на продукт В, то получится искаженное представление о рентабельности не только продукта А, но и продукта Б.

Учет издержек производства в настоящее время рассматривается  как необходимость во всех крупных промышленных компаниях, наряду с этим непрерывно растет число мелких фирм, обращающихся к системе учета издержек производства как к исходному моменту при составлении реалистических планов прибылей. Конечно, в этом есть и свои минусы. Во-первых, учет издержек производства сам связан с известными затратами, и при этом значительными, если только он не окупает себя снижением каких-либо других расходов. При применении этой системы бухгалтерский учет становится более детальным и сложным, чем при составлении обычных отчетов о финансовой деятельности компании за определенный период. Применение системы учета издержек производства связано с составлением финансовых планов и контролем за их выполнением, оно требует также обучения каждого администратора и начальника в компании приемам, знание которых необходимо для успешного применения данной системы.

Основное достоинство  системы учета издержек производства состоит в том, что она позволяет  точно определять место возникновения  затрат и, следовательно, дает реальную возможность для их снижения. Старый огульный метод сокращения издержек административными приказами приводит только к тому, что ставит в невыгодное положение те подразделения компании, которые достигли хороших показателей в работе, и постоянно порождает действительные источники убытков — недостаточную эффективность и бесполезные траты [44].

Учет издержек производства должен также быть учетом ответственности  за расходы — система счетов должна составляться с таким расчетом, чтобы  расходы относились к тем участкам руководства, где они имеют место.

Важное значение в  управлении затратами имеет система  контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые - это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

При построении системы  контроля затрат необходимо определить:

• систему подконтрольных показателей, состав и уровень их детализации;
• сроки представления отчетности;
• распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть “привязать” систему контроля к центрам ответственности на предприятии.

Для того, чтобы система  контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять “узкие места” в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения [43].

2. Классификация затрат, используемая для принятия управленческих решений

В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Практика организации  управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает  разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме [25].

В этой связи заслуживает  внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета: 1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции; 2) для планирования и принятия управленческих решений и 3) для осуществления процесса контроля и регулирования. Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления.

Как известно, управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения. В связи с этим предлагаем расширить направления классификации затрат, подчинив их возможностям каждой функции управленческого учета. При этом необходимо иметь в виду, что один и тот же классификационный признак в разных направлениях может дать разный результат и наоборот.

Обобщенно классификацию затрат предприятия применительно для управленческого учета можно представить в следующем виде (табл. 1.1).

Таблица 1.1 - Классификация затрат в управленческом учете

Классификационные признаки с учетом функций управления	Виды затрат
1	2
1. Процесс принятия управленческих решений	Явные и альтернативные; релевантные  и нереле-вантные; эффективные и неэффективные
2. Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
3. Процесс планирования	Планируемые и непланируемые
4. Процесс нормирования	Стандарты, нормы и нормативы  и отклонение от них
5. Процесс организации	По местам и сферам возникновения; функциям дея-тельности и центрам  ответственности
6. Процесс учета	Одноэлементные и комплексные; по статьям каль-куляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и кос-венные; текущие и единовременные
7. Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые
8. Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
продолжение таблицы 1.1
1	2
9. Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные
10. Процесс анализа	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные