Бухгалтерский учет затрат на производство и выхода продукции подсолнечника

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Исчисление фактической  себестоимости подсолнечника

 

4.1 Экономическое  содержание себестоимости

 

Себестоимость, являясь экономической категорией, отражает производственные отношения людей в процессе производства. Но объективную необходимость этой категорией товарного производства объясняют по-разному: наличие товарного производства и товарно-денежных отношений; хозяйственным, коммерческим расчетом, относительным обособлением товаропроизводителей и использованием в хозрасчетных отношениях; общественным разделением труда; объективным характером воспроизводства общественного продукта, требующим обособления частей стоимости. Все эти объяснения справедливы, но нужно отметить, что каждое из них дает определение только одной из причин, которые не объясняют всех особенностей системы производственных отношений, порождающих экономическую категорию себестоимости. Взятые каждый в отдельности они  даже приводят к ошибочным выводам.

Себестоимость как экономическая категория возникает и существует только в связи с определенными экономическими отношениями по поводу разделения труда и производственной кооперации. То же правомерно и в отношении объяснения необходимости себестоимости характером воспроизводства общественного продукта, требующим обособления частей стоимости.

Как правильно указано в экономической энциклопедии, экономические категории себестоимость и стоимость выражают единство и различие между производительными затратами общественного труда, воплощенного в совокупном продукте, и производительными расходами той части этого продукта, которая обеспечивает воспроизводство как самого продукта, так и способностей персонала к труду.

Таким образом, себестоимость отражает не только производство, но и в определенной мере и распределение общественного продукта. В более конкретных формах себестоимость отражает производственные отношения между обществом и коллективами обособившихся товаропроизводителей, между отдельными работниками и производственными коллективами, между организациями, объединениями, отраслями производства. Себестоимость отражает также экономические отношения по поводу эффективности производства в народном хозяйстве, составляющих его отраслях и звеньях производства.

Итак, экономическое содержание себестоимости состоит в том, что она представляет собой превращенную форму общественных издержек производства и обособившуюся часть стоимости продукта, которая отражает затраты средств производства и заработной платы на его создание и обеспечивает их возмещенное для продолжения процесса воспроизводства.

Из определения экономической сущности себестоимости можно выделить две характерные черты, важные для исследования себестоимости как объекта калькулирования. Себестоимость продукта отражает затраты материальных и денежных ресурсов на его производство. Эта черта себестоимости всегда была в поле зрения калькулирования. Но себестоимость продукта обеспечивает также возмещение затраченных ресурсов в процессе кругооборота производственных фондов. Она сама участвует в этом кругообороте, является его составной частью. Эта черта себестоимости зачастую выпадает из системы калькулирования, ей не уделяется должного внимания, что не может проходить без ущерба для калькуляционной системы и уменьшает ценность той информации, которую дает калькулирование управлению.

Различают несколько видов себестоимости. Полная производственная себестоимость используется для установления цен и принятия оперативных решений при нормальных обстоятельствах. Полная себестоимость включает все ресурсы, израсходованные на производство, она представляет собой сумму прямых затрат на объект учёта затрат и пропорциональной доли косвенных затрат, относимых на объект. Полная себестоимость применяется для расчёта затратной цены.

Прямая производственная (частичная) себестоимость используется для установления цен и принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах. Оценка себестоимости по частичным затратам ориентирована на покрытие прямых затрат, т.е. прямые затраты включаются в себестоимость готовой продукции, косвенные расходы относятся на общие финансовые результаты общего периода.

Себестоимость по центрам ответственности (цеховая) применяется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей, основной характеристикой является то, что объектом оценки служит центр ответственности:

- где возникла данная  статья издержек;

- для какой цели она  возникла;

- какой вид ресурсов  используется.

В планировании и учёте анализа себестоимости продукции определяющим является плановая нормативная и фактическая себестоимость.

Плановая себестоимость представляет собой прогнозное значение предельной величины затрат на производство соответствующих видов продукции на отчетный период. Фактическая себестоимость определяется на основании данных бухгалтерского учёта по истечении отчетного периода и представляет собой достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции (работ, услуг). Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования и планирования.

При исчислении себестоимости продукции затраты распределяются на основную (продукция, для получения которой организованно производство), а также побочную продукцию (продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной, но имеет второстепенное значение), используемую в организации. Распределение затрат между основной, сопряжённой и побочной продукцией может осуществляться по-разному. На практике применяют несколько способов распределения затрат:

- исключение из общей  суммы затрат стоимости побочной продукции по установленным ценам;

- использование специальных  коэффициентов - при этом способе один вид сопряжённой продукции принимается за условную единицу, а остальные виды продукции приравниваются к нему на основе установленных коэффициентов;

- распределение общей  суммы затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции в оценке по реализационным ценам;

- распределение затрат  между отдельными видами продукции пропорционально количественному значению одного из признаков, общих для нескольких видов получаемой продукции;

- прямое отнесение на  конкретные виды продукции прямых затрат и распределение согласно установленной базе общих расходов, которые невозможно сразу отнести на отдельные объекты исчисления себестоимости;

- оценка затрат на отдельные  виды получаемой продукции экспертным путём и выражение их в определённых относительных показателях;

- распределение затрат  по установленным нормативам.

Исчисление себестоимости - важный и ответственный этап в учётной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа, связанная с уточнением отраженных на счетах данных. Эта работа состоит в следующем:

- тщательно проверяют  разграничения затрат по городам и правильность отнесения на аналитические счета прошлых лет;

- проверяют правильность  списания затрат на производство  продукции;

- уточняют все качественные  показатели, отражённые по счёту 20/ 1.

Особенно тщательно следует проверить количество оприходованной основной продукции.

4.2 Калькулирование фактической себестоимости подсолнечника

 

Калькулирование - система экономических расчётов себестоимости отдельных видов продукции. Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, то есть единицу продукции, предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Конечным этапом калькулирования является составление калькуляций.

В зависимости от целей калькулирования различают:

- плановую калькуляцию - составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет;

- сметную - рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм;

- фактическую - совокупность  всех затрат на производство и продажу продукции.

В данной организации фактическую себестоимость продукции подсолнечника исчисляют методом, принятым для калькулирования фактической себестоимости масличных культур. По масличным культурам, как известно, объектом исчисления себестоимости является 1 ц семян. Фактическую себестоимость 1 ц семян определяют в порядке, установленном для продукции зерновых культур, т.е. из общих затрат исключают стоимость побочной продукции в оценке, складывающейся из затрат на уборку, транспортировку и ее складирование, а оставшуюся сумму затрат относят на полученную массу семян.

Расчет фактической себестоимости подсолнечника в организации осуществляется методом прямого расчета, т.е. все затраты, связанные с производством подсолнечника делятся на количество произведенной продукции.

Рассчитаем фактическую себестоимость подсолнечника на примере данных 2011 года. Затраты на выращивание подсолнечника в 2011 г. составили 10883 тыс. руб. От урожая было получено 47283 ц семян в массе после доработки по плановой себестоимости 200 руб. за 1 ц. Побочную продукцию организация не приходует. Фактическая себестоимость 1 ц семян подсолнечника будет определена методом прямого расчета.

Фактическая себестоимость 1 ц = 10883 тыс. руб. + 47283 ц = 230,17 руб.

После определения фактической себестоимости подсолнечника необходимо составить справку бухгалтерии на списание калькуляционной разницы между плановой и фактической себестоимостью готовой продукции.

 

Таблица 10 - Справка бухгалтерии на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью

Направления использования продукции	Количество, ц	Факт. себестоимость 1 ц., руб.	План. себестоимость 1 ц., руб.	Откл. на 1 ц., руб.	Сумма, тыс.руб.	Дт	Кт
Семена:
продано	3097	230,17	200,00	30,17	93,43	90.2	20.1
на семена	49	230,17	200,00	30,17	1,48	10.9	20.1
на переработку	40167	230,17	200,00	30,17	1211,73	20.3	20.1
остаток	3970	230,17	200,00	30,17	119,76	43	20.1
Итого	47283	×	×	×	1426,40	×	×

 

 

После составления справки бухгалтерии и определения калькуляционных разниц необходимо разнести их на счета бухгалтерского учета. Это отражается следующими проводками.

По проданной продукции:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» аналитический счет «Подсолнечник» на сумму 93,43 тыс. руб.

По остатку в качестве семенного материала:

Дебет счета 10 «Материалы» 7 «Корма, семена и посадочный материал»

Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» аналитический счет «Подсолнечник›› - на сумму 1,48 тыс. руб.

По переданным в переработку семенам:

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчета 3 «Промышленные производства»

Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» аналитический счет «Подсолнечник» - на сумму 121 1,7 3 тыс. руб.

По семенам, оставшимся на складе и имеющим товарное значение:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» аналитический счет «Подсолнечник» - на сумму 119,76 тыс. руб.

После разноски справки бухгалтерии на счета бухгалтерского учета аналитический счет «Подсолнечник» закрывается и дальнейшего отражения в балансе не находит.

Необходимым моментом при производстве любой культуры должно стать планирование объема ее производства с той целью, чтобы не оказаться в убытке. Для этого необходимо проводить анализ безубыточности производства.

 

4.3 Анализ безубыточности  производства подсолнечника

 

Для проведения анализа производства и продажи продукции подсолнечника организации нами были определены следующие задачи:

- оценка динамики выпуска  и продажи продукции;

- оценка затрат на производство  готовой продукции;

- определение резерва  роста выпуска и продажи готовой  продукции.

Рассмотрим динамику производства семян подсолнечника в данной организации, для чего обратимся к данным рисунка 1.

 

Рисунок 1 - Динамика производства семян подсолнечника

 

Как видно из рисунка 1, за период исследования в организации отмечен рост валового производства семян подсолнечника, что на первый взгляд является положительным моментом. В идеальном варианте для организации должен стать постоянный рост объемов производства культуры при обязательной ее прибыльности. Для рассмотрения динамики производства обратимся к данным таблицы 12.

 

Таблица 12 - Динамика производства семян подсолнечника

Годы	Объем выпуска продукции, ц	Цепной темп роста, %	Базисный темп роста, %
2009	29708	100,0	100,0
2010	41372	139,3	139,3
2011	47283	114,3	159,2