Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

     * Гражданский   процессуальный   кодекс  Республики Беларусь от

11.01.1999  №  238-З  («НРПА  РБ», 1999, № 18-19, 54; 2000, № 5, 47;

2002, № 87; 2003, № 3, 8, 74, 133).

     В  ст.525  перечислены  виды  доходов, на которые не может быть

обращено взыскание. В их числе:

     1)  выходное  пособие и компенсация  за неиспользованный отпуск,

выплачиваемые   при  увольнении  работника.  По  делам  о  взыскании

алиментов   допускается   обращение   взыскания  на  компенсацию  за

неиспользованный  отпуск,  если  лицо,  уплачивающее  алименты,  при

увольнении   получает   компенсацию  за  несколько  неиспользованных отпусков  в  случае соединения отпусков за несколько лет, а также на выходное  пособие,  если размер пособия превышает его среднемесячный заработок;

     2)  компенсационные выплаты в  связи со служебной командировкой, переводом,  приемом или направлением на работу в другую местность, с амортизацией   инструмента,   принадлежащего   работнику,  и  других компенсаций, предусмотренных законодательством о труде;

     3)  единовременные  премии,  выдаваемые  не из фонда заработной

платы;

     4) государственные пособия семьям, воспитывающим детей;

     5)  пособия  по  случаю  рождения  ребенка,  а также пособия на

погребение;

     6)  пособия  и выплаты гражданам, пострадавшим от катастрофы на

Чернобыльской АЭС;

     7)    надбавка    по    уходу    к   пенсиям,   устанавливаемая

законодательством.

     * Закон  РБ от  21.12.1991  №  1327-ХII  «О подоходном налоге с физических  лиц»  («НРПА РБ», 1999, № 21; 2000, № 7, 64; 2001, № 63; 2002, № 8, 87). Определяет  категории  плательщиков,  объекты  налогообложения, размеры  и  ставки  подоходного  налога,  порядок  его  исчисления и уплаты,   устанавливает   льготы   при   налогообложении  и  порядок представления  деклараций о совокупном годовом доходе, перерасчета и уплаты подоходного налога с совокупного годового дохода.

     * Закон РБ от  29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах  в  Фонд  социальной  защиты  населения Министерства труда и социальной   защиты  Республики  Беларусь»  (в  ред.  Закона  РБ  от 28.07.2003 № 232-З) («НРПА РБ», 2003, № 86). Законом  определены  плательщики и установлены объект и размеры обязательных   страховых   взносов,   а   также   перечень   случаев освобождения от уплаты обязательных страховых взносов. Согласно  ст.2  объектом  для начисления обязательных страховых взносов для работающих граждан являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям   независимо   от   источников   финансирования,  включая вознаграждения     по     гражданско-правовым    договорам,    кроме предусмотренных  перечнем  видов  выплат,  на которые не начисляются обязательные   страховые   взносы  в   Фонд,  утверждаемым   Советом Министров РБ.

     Размеры  обязательных  страховых взносов для работающих граждан согласно  Закону  составляют  1%  облагаемого  объекта.  В  таком же размере   производятся   удержания   из  заработной  платы  граждан, работающих по гражданско-правовым договорам.

     * Указ Президента РБ от  30.08.1996  №  344  «О   своевременной выплате заработной платы,  пенсий,  стипендий  и  пособий» («Сборник указов    Президента     и     постановлений    Кабинета   Министров  Республики Беларусь», 1996, № 25). Пунктом  1  Указа  установлено,  что  руководители предприятий, объединений  и  организаций  независимо  от  форм  собственности, не обеспечивающие  своевременную  выплату  заработной  платы и внесение платежей  в  бюджет,  несут  персональную  ответственность вплоть до освобождения от занимаемых должностей.

     * Указ Президента РБ  от  05.06.2000  № 318 «О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» («НРПА РБ», 2000, № 54; 2001, № 111; 2002, № 111; 2003, № 65, 101).

   В  соответствии  с  п.6  утвержденного  данным Указом Положения уплата  обязательных  страховых  взносов  производится со всех видов выплат  в  денежном  и  (или)  натуральном выражении, начисленных за истекший  месяц в пользу работников по всем основаниям независимо от источников  финансирования,  за  исключением выплат, предусмотренных законодательством, но не менее суммы обязательных страховых взносов, исчисленной  из  бюджета  прожиточного  минимума  в  среднем на душу населения.

     *    Постановление   Госкомстата   СССР  от  28.12.1989  №  241 «Об утверждении форм первичной  учетной документации для предприятий и организаций»,  в ред. постановления Госкомстата СССР от 28.06.1990 № 94.

     Утверждены     формы     первичной     учетной    документации, рекомендованные  к применению всеми предприятиями и организациями, в т.ч. для учета расчетов с рабочими и служащими.

     * Приказ  Минторга РБ от  27.01.1997  №  12  «Об  использовании специализированных  форм первичных учетных документов, применяемых в торговле».

     Приведен   перечень   форм   первичной   учетной  документации, подлежащих применению в организациях торговли.

     В  числе  форм,  используемых  для  учета расчетов с рабочими  и служащими,   названы:   Т-49   Расчетно-платежная   ведомость;  Т-51 Расчетная  ведомость;  Т-52  Расчет заработной платы; Т-53 Платежная ведомость;  Т-53а  Платежная  ведомость;  Т-54  Лицевой  счет; Т-54а Лицевой  счет  (при  мех. обраб.); Т-55 Накопительная карточка учета выработки  и  заработной  платы;  Т-56  Накопительная карточка учета заработной платы.

     * Инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с

физических  лиц,  утвержденная постановлением  МНС  РБ от 20.02.2002 № 16 («НРПА РБ», 2002, № 45; 2003,  №  5,  61;  2004, № 21, 57, 158; 2005, № 38).

     Налог   исчисляется   и   удерживается  юридическими  лицами  и предпринимателями   ежемесячно  исходя  из  исчисленной  нарастающим итогом   с   начала   календарного  года  суммы  облагаемого  дохода физического лица с зачетом ранее удержанной суммы налога.

     Суммы  налога  с  доходов  физических  лиц, не удержанные или не полностью   удержанные  налоговым  агентом  (юридическим  лицом  или предпринимателем),  удерживаются  налоговым агентом, но не более чем за  3  предшествующих  года.  При этом суммы налога, не уплаченные в результате   занижения   дохода   либо   непредставления   налоговой декларации  (расчета),  взыскиваются за весь период занижения дохода либо непредставления налоговой декларации (расчета).

     Излишне удержанные налоговым агентом суммы налога засчитываются в  уплату  предстоящих платежей или возвращаются физическим лицам по их заявлению, но не более чем за 3 предшествующих года.

     * Положение о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении  подоходного  налога,  утвержденное постановлением Совета Министров  РБ  от  06.09.2001  №  1330 («НРПА РБ», 2001, № 86; 2002, № 32, 123; 2003, № 13; 2004, № 137).

     Положением  определен  порядок вычета из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога:

     -  сумм, направляемых лицами, состоящими  на учете нуждающихся в улучшении  жилищных условий, на строительство или приобретение жилых помещений либо на погашение кредитов, использованных на эти цели;

     -  сумм,  уплаченных  плательщиком  образовательным учреждениям Республики  Беларусь  за  свое обучение, а также за обучение супруга (супруги)  и  (или)  своих  детей  при получении первого высшего или среднего специального образования.

     *  Перечень видов выплат, на  которые  не начисляются взносы по государственному  социальному  страхованию  в Фонд социальной защиты населения  Министерства  труда  и  социальной  защиты,  утвержденный постановлением  Совета  Министров РБ от 25.01.1999 № 115 («НРПА РБ», 1999, № 9; 2000, № 87; 2002, № 32; 2004, № 110).

     *   Постановление  Совета  Министров  РБ от  18.09.2002 № 1282 «Об удержаниях  из  заработной  платы  работников  денежных  средств для производства безналичных расчетов» («НРПА РБ», 2002, № 108).

     Постановлением,  в  частности, установлено, что уплата членских профсоюзных  взносов  производится  лично  работниками  либо  по  их письменным  заявлениям путем удержания указанных взносов нанимателем из  заработной  платы  работников  для  перечисления  в  безналичном порядке.

     * Перечень видов заработка  и  (или)  иного  дохода, из которых производится  удержание  алиментов  на содержание несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 12.08.2002 № 1092 («НРПА РБ», 2002, № 94; 2003, № 55).

     Взыскание  алиментов  на  содержание  несовершеннолетних  детей производится   с   сумм   заработка   и  (или)  иного  дохода  лица, уплачивающего  алименты, после удержания (уплаты) из этого заработка и   (или)   иного   дохода  налогов   в   соответствии  с  налоговым законодательством.

     *  Постановление  Министерства  труда  РБ  от  21.03.1997  № 22 «О порядке выплаты заработной платы юридическими лицами, основанными на  государственной  собственности»  («БНПИ», 1997, № 9; 1998, № 11; «НРПА РБ», 2000, № 58; 2003, № 131).

     При  совпадении  сроков  выплаты  заработной  платы с выходными днями  или государственными праздниками и праздничными днями выплата производится накануне их.

     При  отсутствии  работника  на работе в день выплаты заработной платы  она  может  быть  выплачена  другому  лицу  по  доверенности, оформленной в установленном порядке.

     Если   работник  в  день  выплаты  заработной  платы  выполняет поручение  вне  места  работы,  то  по  просьбе работника наниматель должен за свой счет выслать ему причитающуюся заработную плату.

     В  случае задержки выплаты  заработной платы она индексируется  в установленном порядке.

     Среднемесячный    заработок    за   время   трудового   отпуска выплачивается не позднее чем за один день до начала отпуска.

     При  увольнении  работника  все  выплаты,  причитающиеся ему от нанимателя, производятся в день увольнения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Организация учета расчетов  с персоналом по заработной  плате

2.1 Документальное оформление и  порядок начисления заработной  платы за отработанное время

 

 

     Учет  труда  и  расчетов  по заработной плате является одним из самых  ответственных и трудоемких участков бухгалтерской работы. Это объясняется прежде всего необходимостью организации четкого контроль за  мерой  труда,  правильным  начислением  заработной  платы,  сумм налогов и страховых взносов, своевременной подготовкой отчетности по показателям  оплаты  труда.  Кроме  того,  заработная плата является одной  из  основных  статей  затрат  при  формировании себестоимости продукции (работ, услуг).

     Важное  значение  имеет  правильное  документальное  оформление учета  труда  и его оплаты. В связи с тем, что в Республике Беларусь до  настоящего  времени  не  разработан  альбом унифицированных форм документов  по  учету  расчетов  с  работниками  по оплате их труда, организациям  рекомендуется  использовать  в  работе унифицированные формы  документов,  утвержденные  постановлением Госкомстата СССР от 28.12.1989 № 241, а именно:

     расчетно-платежную ведомость (форма  № Т-49);

     расчетную ведомость (форма  № Т-51);

     платежную ведомость (форма  № Т-53);

     лицевой счет (форма № Т-54);

     лицевой счет (форма № Т-54а).

     Вышеуказанные  формы  могут  применять  организации  всех  форм собственности.   Эти  формы  предусматривают  возможность  обработки информации   как   вручную,   так   и   с   использованием   средств вычислительной техники.

     Формы  содержат  минимально  необходимое количество реквизитов, поэтому   их  рекомендуется  применять  без  изменений.  Допускается включать    в    формы   дополнительные   реквизиты,   необходимость использования которых вызвана особенностями производства.

 

Лицевой счет формы № Т-54 и формы № Т-54а

 После   издания  приказа  (распоряжения)  нанимателя  о  приеме физического  лица на работу бухгалтер открывает  по данному работнику лицевой  счет формы № Т-54 или № Т-54а.

     На  первом  этапе в лицевой  счет вносится следующая информация: фамилия, имя, отчество работника, его табельный номер, установленный должностной  оклад,  дата  приема  на  работу, размеры установленных надбавок  и  доплат.  В  дальнейшем  в  лицевом  счете накапливается информация  по  каждому  месяцу  об  отработанном работником рабочем времени,  начисленной ему заработной плате по всем видам начислений, удержаниях (аванс, подоходный налог и пр.), различных льготах, сумме к  выдаче  на  руки.  Таким  образом, в лицевом счете аккумулируются сведения о заработной плате работника за прошлые периоды.

     Лицевой счет формы № Т-54 заполняется  работником бухгалтерии на основании  первичных  документов  по  учету  выработки,  выполненных работ,  отработанного  времени  и документов  на разные виды оплат. К ним, в частности, относятся:

     табель   учета   использования   рабочего   времени  и  расчета  заработной платы (форма № Т-12);

     табель учета использования рабочего  времени (форма № Т-13);

     маршрутные и путевые листы;

     рапорты о выработке и наряды  на сдельную работу.

     Указанные   учетные   регистры  передаются  в  бухгалтерию  для  начисления   заработной   платы   в   сроки,  утвержденные  графиком документооборота организации.

     При  безавансовом расчете заработной  платы записи о начислениях  и  удержаниях  в  форме  №  Т-54  производятся  двумя  строками. При необходимости  можно  в  каждой  графе  сделать  итоговую  строку. На основании  данных  лицевого  счета  составляется  расчетно-платежная ведомость формы № Т-49.

     Особенностью  лицевого  счета  формы № Т-54а является то, что  он ведется   при   обработке   учетных   данных   с   помощью   средств вычислительной  техники  и содержит лишь условно-постоянные реквизиты о  работнике. Информация о начисленной заработной плате и удержаниях вкладывается   в   лицевой   счет  ежемесячно  в  виде  машинограммы (распечатки)  и  используется  в  дальнейшем  для  расчета  среднего заработка,  отпускных  и  т.п. Содержание граф машинограммы лицевого счета  может  быть  напечатано  на  третьей  странице  формы  или на отдельных листах-вкладышах. Вторая и четвертая страницы используются для печатания кодов видов оплат и удержаний.