Бухгалтерский учет и аудит депозитных операций в банках (на примере ОАО «Россельхозбанк» г. Конаково»).

Начисление процентов  на балансе на сумму привлеченных денежных средств осуществляется в  последний рабочий день каждого  месяца, а также при выплате вклада (депозита) бухгалтерской проводкой:

Д-т 70606 «Расходы» символа 213

К-т 47426 «Обязательства по уплате процентов» (Приложение 19).

Исчисление процентов  на сумму вклада (депозита) производится по общей формуле простых процентов:

И=СхП/100хД/К,

где И – сумма исчисленных  процентов,

      С –  сумма, на которую начисляются  проценты,

      П –  установленная годовая процентная  ставка,

      Д –  количество дней, принимаемое в  расчет при начислении процентов,

      К –  точное календарное количество дней в году (365 или 366 дней).

При выплате начисленных  процентов осуществляется следующая  бухгалтерская проводка:

Д-т 47426 «Обязательства по уплате процентов»

К-т банковский счет клиента, корсчет банка (приложение 21).

При досрочном изъятии  Вкладчиком суммы вклада (депозита) проценты по вкладу (депозиту) исчисляются за фактический срок его хранения исходя из процентной ставки, установленной по вкладам (депозитам) до востребования на день выплаты суммы вклада (депозита). По ранее начисленным процентам производится перерасчет, при этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

- если проценты выплачиваются  по окончанию срока действия  Договора:

Дт счета 47426 «Обязательства по уплате процентов»

Кт счета70606 «Расходы» символа 213 (в случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один календарный год)

Кт счета 70601 «Доходы» символ 17201 (при отнесении начисленных ранее процентов на расходы в предыдущем году),

- если проценты в  соответствии с условиями Договора уже выплачены клиенту, сумма излишне выплаченных процентов удерживается из суммы вклада (депозита):

Дт счета по учету депозитов 411 – 422, 425

Кт счета 70606 «Расходы» символа 213 (при совпадении даты начала периода начисления и даты выплаты процентов)

Кт счета 70601 «Доходы» символ 17201 (при отнесении начисленных ранее процентов на расходы в предыдущем году).

Возврат суммы вклада (депозита) по окончании срока осуществляется на банковский счет клиента, указанный  в Договоре:

Дт счета по учету вкладов (депозитов) 411 – 422, 425

Кт банковский счет клиента.

При выплате процентов  иностранным юридическим лицам  с суммы доходов удерживается налог, который исчисляется по ставке 20% по: 

- процентным доходам по вкладам (депозитам);

- штрафам и пеням за нарушения договорных обязательств,

и осуществляются следующие  проводки:

Дт счета 47426

Кт банковский счет клиента,

Дт счета 47426 «Обязательства по уплате процентов»

Кт счета 30301 (в филиале Банка)

Кт счета 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» (отдельный лицевой счет на сумму удержанного налога) в головном офисе Банка

При переводе вклада (депозита) из одного подразделения Банка в  другое осуществляются следующие бухгалтерские проводки.

- При передаче из одного подразделения Банка  в другое подразделение Банка:

в передающем подразделении  Банка 

Дт счета 411-422, 425 счет по учету вклада (депозита)

Кт счета 30301 счет межфилиальных расчетов с головным офисом

в головном офисе

Дт счета 30302 счет межфилиальных расчетов для расчетов с передающим вклад (депозит) подразделением Банка

или

Дт счета 411-422, 425 счет по учету вклада (депозита)  (если передающей стороной является сам головной офис)

Кт счета 30301 счет межфилиальных расчетов для расчетов с принимающим вклад (депозит) подразделением Банка

или

Кт счета 411-422, 425 счет по учету вклада (депозита) (если принимающей стороной является сам головной офис)

в принимающем подразделении  Банка 

Дт счета 30302 счет межфилиальных расчетов с головным офисом

Кт счета по учету вклада (депозита) 411-422, 425

- При передаче внутри одного регионального филиала Банка:

Дт счета по учету вклада (депозита) 411-422, 425 до момента передачи

Кт счета по учету вклада (депозита) 411-422, 425 после передачи.

Балансовый счет 2-го порядка  счета по учету вклада (депозита) после его передачи должен совпадать с балансовым счетом 2-го порядка счета, на котором вклад (депозит) учитывался до передачи, то есть счет открывается на весь срок вклада (депозита), указанный в Договоре.

 

2.4. Учет процентов по депозитным операциям

 

Важным средством конкурентной борьбы между банками за привлечение ресурсов является разнообразная процентная пластика, ибо получение дохода на вложенные средства служит существенным стимулом к совершению клиентами вкладов. Уровень депозитных процентных ставок устанавливается каждым банком самостоятельно, ориентируясь на учетную ставку Центрального банка, состояние денежного рынка и исходя из собственной депозитной политики. По отдельным видам депозитных счетов величина доходов определяется сроком вклада, суммой, спецификой функционирования счета, объемом и характером сопутствующих услуг, наконец, зависит от соблюдения клиентом условий вклада.

Уплата банком процентов  по депозитным операциям – основная часть операционных расходов. Поэтому  банк, с одной стороны, не заинтересован в высоком уровне процентной ставки, а с другой – вынужден поддерживать такой уровень ставки процента по депозитам, который был бы привлекателен для клиентов. Стараясь привлечь депозиты, особенно крупного размера и на длительные сроки, коммерческие банки предлагают клиентам высокие процентные ставки, несмотря на рост процентных расходов.

В соответствии с Положением о порядке начисления процентов  по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета для начисления процентов по счетам в аналитическом учете в учреждениях банков открываются лицевые счета по  каждому владельцу депозитного счета: по срокам хранения и размеру процентных ставок.

Бухгалтерский учет операций по начислению процентов по вкладам может осуществляться двумя способами:

- кассовый –  банк относит начисленные проценты по депозитам на его расходы, произведенные на дату их уплаты;

- метод начисления – все проценты, начисленные в текущем месяце не позднее последнего рабочего дня текущего месяца, относятся на расходы банка.

При начислении процентов  в расчет принимается величина процентной ставки, фактическое количество дней, на которое привлекаются средства.

Начисление процентов  ведется по одному их способов:

- простые проценты;

- сложные проценты;

- с фиксированной процентной ставкой;

- с плавающей процентной ставкой. ¹⁰

Традиционным видом  исчисления дохода являются простые  проценты, когда в качестве базы для расчета используется фактический  остаток вклада и с установленной периодичностью, исходя из предусмотренного договором процента, происходит расчет и выплата по вкладу.

Другим видом расчета  дохода являются сложные проценты  (начисление процента на процент). В этом случае по истечении расчетного периода на сумму вклада начисляется процент, и полученная величина присоединяется к сумме вклада. Таким образом, в следующем расчетном периоде процентная ставка применяется к новой, возросшей на сумму начисленного ранее дохода, базе.

  Применяется также  прогрессивно возрастающая процентная ставка в зависимости от времени фактического нахождения средств на вкладе.  Такой порядок начисления дохода стимулирует увеличение срока хранения средств и защищает вклад от инфляции.

Для вкладчика, выбирающего  банк с целью размещения средств, определяющим (при прочих равных условиях) может стать порядок расчета величины процента. Дело в том, что при исчислении одни банки исходят из точного количества дней в году (365 или 366), а другие из приближенного числа (360 дней), что отражается на величине дохода.

При начислении процентов  наблюдаются ситуации, когда периоды  начисления и уплаты процентов по вкладам не совпадают и когда приходятся на одну и ту же дату.

В первом случае в учете  делаются записи:

1) Начисление процентов:

Дт счета 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением средств от клиентов (кроме банков)»

Кт счета 47411 «Начисленные проценты по вкладам», 47426 «Обязательства банка по уплате процентов».

2) Уплата процентов:

- физическим лицам:

Дт счета 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

 Кт счета 423, 426 «Депозиты физических лиц».

юридическим лицам:

 Дт счета 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»;

 Кт счета 30102 «Корреспондентские счета в Банке России кредитных организаций», расчетный, текущий и др. счета клиентов.

3) Отнесение суммы  начисленных процентов на расходы  банка:

Дт счета 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам»;

Кт счета 47502 «Предстоящие выплаты по операциям по привлечению средств от клиентов».

В том случае, когда  периоды начисления и уплаты процентов  совпадают, в учете это отражается следующим образом:

Дт счета 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам»;

Кт счета 423, 426 «Депозиты физических лиц», счета клиентов.

В учете затраты банка, связанные с выплатой процентов  по счетам клиентов, отражаются по дебету счета 702 «Разные расходы». В зависимости от способа осуществления выплаты дохода возможны различные варианты в корреспонденции счетов:

- при выплате наличными эта операция отражается:

Дт счета 702 «Разные расходы»;

Кт счета  20202 «Касса кредитных организаций».

- при перечислении в безналичном виде:

Дт счета 702 «Разные расходы»;

Кт счета  401- 408 «Средства на счетах».

- при направлении дохода на увеличение суммы вклада:

Дт счета 702 «Разные расходы»;

Кт счета  410 – 422 «Депозиты», 423, 426 «Депозиты физических лиц»,    427 – 440 «Прочие привлеченные средства».

Ежеквартально в целом  по кредитной организации составляется и передается в налоговые инспекции отчет об итоговых суммах начисленных по депозитам процентов и сумме уплаченного подоходного налога.

Начисленные проценты по привлеченным вкладам отражаются в  ведомости начисления процентов по вкладам.

В завершении можно сказать, что важнейшим инструментом  депозитной политики  является процент. Чем надежнее пассивы, т.е. чем больше срок и сумма депозитов, тем больший процент гарантирует банк. Кроме того, процент по депозиту должен учитывать уровень инфляции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит депозитных операций в банке

3.1.Планирование аудиторской проверки

 

При осуществлении  аудита кредитных организаций важную роль играет проверка депозитных операций банка. Объем совершаемых депозитных операций и их многообразие требуют от аудитора разработки методики проверки, позволяющей оптимально использовать бюджет рабочего времени аудитора без снижения качества проверки.

Целью аудита является подтверждение достоверности остатков в пассиве баланса привлеченных денежных средств по срочным депозитам, вкладам до востребования физических лиц - граждан и предпринимателей и депозитам, предоставленным кредитным организациям в качестве размещения ресурсов. На основе применения правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. № 696 (в ред. от 16.04.05 г.), разрабатывается программа проверки депозитных операций.¹¹

В программу аудита депозитных операций включаются направления, позволяющие проверить:

- законность совершения  депозитных операций в рублях  и иностранной валюте в соответствии  с действующей лицензией; 

- правильность открытия  и ведения депозитных счетов  по привлечению денежных средств  от физических лиц - предпринимателей и граждан, юридических лиц, не являющихся кредитными, банков;

- соответствие отраженных  на счетах бухгалтерского учета  депозитных операций утвержденному  порядку; 

- достаточность и полноту  наличия первичных учетных документов для осуществления депозитных операций;

- точность начисления  процентов по привлеченным средствам; 

- правильность  и своевременность исчисления  налога на доходы физических лиц (приложение 22).

Документы, необходимые для предпроверочного анализа деятельности банка

1. Отчетность, представляемая проверяемой кредитной организацией в территориальное учреждение Банка России в соответствии с Указаниями Банка России от 24.10.97 N 7-У "О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации":

- сведения о деятельности банка (форма N 127, ежегодная);

- оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации (форма N 101, ежемесячная);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 102, ежемесячная);

- данные о средневзвешенных  процентных ставках по привлеченным депозитам и вкладам (форма N 129, ежемесячная).

2. Справка с расчетами фактических значений экономических нормативов (ежемесячная).

3. Лицензия на осуществление банковских операций.

4. Акты предыдущей инспекционной проверки.

5. Аудиторские заключения.

6. Претензии к кредитной организации (письма, жалобы вкладчиков, переписка с юридическими лицами по вопросу невыполнения обязательств по вкладам (депозитам)), имеющиеся в территориальном учреждении Банка России.