Бухгалтерский учет и аудит депозитных операций в банках (на примере ОАО «Россельхозбанк» г. Конаково»).

 

Фокша Ксения Степановна

Тема: «Бухгалтерский учет и  аудит депозитных операций в банках (на примере ОАО «Россельхозбанк» г. Конаково»).

 

Содержание

                                                   Введение

 

 Современная банковская система является сферой оказания многообразных услуг клиентам - от традиционно депозитно-ссудных и расчетно-кассовых, определяющих основу кредитного дела, до новейших форм кредитных операций.

Специфика банковского учреждения как одного из  видов  коммерческого предприятия состоит в том, что большая часть его ресурсов  формируется за счет  заемных  средств.  Коммерческий банк привлекает  средства  предприятий,   организаций,   учреждений, населения и  других  банков  в  форме  вкладов  (депозитов). Привлекаемые банками средства разнообразны  по составу, а главными  видами  являются  средства,  привлеченные  банками  в  процессе   работы   с клиентами, а также средства, аккумулированные путем выпуска  собственных долговых обязательств (депозитные и сберегательные сертификаты).

Мобилизуя временно свободные  средства юридических и физических лиц на рынке кредитных ресурсов, коммерческие банки с их помощью  удовлетворяют потребность народного хозяйства в дополнительных оборотных средствах, способствуют превращению денег в капитал, обеспечивают потребности населения в потребительском кредите.

Для поддержания конкурентной способности банкам необходимо совершенствовать систему банковских вкладов, а вместе с тем и  систему учета депозитных операций, что свидетельствует об  актуальности выбранной темы.

Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета депозитных операций в Тверском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк».

Исходя  из данной цели, в работе необходимо решить ряд задач:

- изучить   теоретические основы бухгалтерского учета депозитных операций в банках;

- проанализировать организацию бухгалтерского учета депозитных операций в Тверском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк»;

- проанализировать ошибки и искажения учетной информации при проведении аудита депозитных операций в банке;

- внести предложения по совершенствованию  организации учета депозитных операций в Тверском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк».

Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является деятельность Тверского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк» по привлечению денежных средств во вклады.

Предметом является организация учета расчетов по депозитным операциям банка.

Структурно работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические  основы  учета депозитных операций  банка

1.1. Сущность депозитных операций и их классификация

 

Теоретические основы осуществления  депозитных операций кредитной организации  получили достаточно полное освящение в специальной и учебной литературе, а также в трудах зарубежных и отечественных ученых. Например, в работах Бабичева Ю.А., Мостовой Е.В. «Российские банки: проблема роста и регулировании», Балабановой И.Т. «Банки и банковская деятельность», в которых раскрыта сущность депозитных операций, показано место и роль депозитов при формировании ресурсов банка, рассмотрены другие вопросы. Однако практика бухгалтерского учета и наличия спорных вопросов в области нормативно-правового регулирования депозитных операция свидетельствует об актуальности  и практической значимости   развития теоретических и   организационно-методических основ бухгалтерского учета.

Данная глава посвящена  рассмотрению сущности депозитных операций в банках и их нормативно-правовому регулировании. Кроме того, в ней представлена классификация депозитных источников привлечения средств. 

Для того чтобы раскрыть сущность и понятие депозитных операций в банках необходимо сформулировать некоторые понятия, используемые в  работе.

В терминах данной работы под депозитными операциями понимаются  операции кредитных организаций по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады на определенный срок либо до востребования, а также остатков средств на расчетных счетах клиентов для использования их в качестве кредитных ресурсов и в инвестиционной деятельности.¹

Таким образом, депозитные операции представляют собой деятельность банка, связанную с привлечением средств во вклады. Привлеченные средства банков покрывают свыше 90% всей потребности в денежных ресурсах для осуществления активных операций,  прежде всего кредитных.

Организация депозитных операций должна осуществляться при  соблюдении ряда принципов:

- получение прибыли и создание условий для получения прибыли в будущем;

- гибкая политика при управлении депозитными операциями для поддержания оперативной ликвидности банка;

- согласованность между депозитной политикой и доходностью активов;

- развитие банковских услуг с целью привлечения клиентов.²

Особенностью депозитных операций является то, что банк имеет сравнительно слабый контроль над объемом таких операций, т. к. инициатива в помещении  средств во вклады исходит от вкладчиков. При этом, как показывает практика, вкладчика интересуют не только выплаченные банком проценты, но и надежность сохранения доверенных банку средств.

Депозитные счета могут  быть самыми  разнообразными  и  в  основу  их классификации могут быть положены такие критерии, как источники вкладов,  их целевое назначение, степень доходности  и т.д.

Депозитные операции различаются:

- по срокам размещения (на срок, до востребования);

- по видам вкладчиков (физические лица, юридические лица);

- по видам вкладов (денежные средства, ценные бумаги).

Вид депозитного вклада определяется в первую очередь в  зависимости от его срока размещения.

Депозиты в зависимости  от срока размещения согласно плану  счетов различаются:

- до востребования;

- на срок до 30 дней;

- на срок от 31 до 90 дней;

- на срок от 91 до 180 дней;

- на срок от 181 дня до 1 года;

- на срок от 1 года до 3 лет;

- на срок свыше 3 лет;

- для расчетов с использованием пластиковых карт.

Депозиты (вклады) до востребования  позволяют получить денежные средства по первому требованию вкладчика, а  срочные – по истечении определенного договором срока.

Депозиты до востребования  представлены различными счетами, с которых их владельцы могут получать наличные деньги по первому требованию путем выписки денежных и расчетных документов.

К ним относятся средства:

- хранящиеся на расчетном счете и текущих счетах предприятий;

- фондов различного назначения в период их расходования;

- в расчетах;

- местных бюджетов и на их счетах;

- средств на корсчетах других банков.

Преимуществом депозитных счетов до востребования для их владельцев является их высокая ликвидность. Деньги на такие счета зачисляются и снимаются по мере осуществления хозяйственных и других операций, отражаемых в денежном выражении на этих счетах. Основной недостаток – отсутствие уплаты процентов или очень невысокий процент.

Депозиты на срок (срочные) имеют две основные разновидности:

- срочные вклады;

- сберегательные вклады.

Срочные депозиты и сберегательные вклады представляют собой наиболее устойчивую часть депозитных ресурсов.

Срочные депозиты – это денежные средства, внесенные в банк на фиксированный срок, по которым, как правило, уплачивается фиксированный процент и вводится ограничение по досрочному изъятию вклада.

Основной недостаток – не могут использоваться для расчетов и на них не выписываются расчетные документы, средства на счетах оборачиваются медленно.

Разновидностью срочных депозитов являются сберегательные вклады, оформление которых предполагает выдачу вкладчику сберегательной книжки. Этот вклад характеризуется отсутствием фиксированного срока хранения денежных средств. В отечественной банковской практике сберегательные счета открываются только физическим лицам.

Существуют различные  виды сберегательных вкладов, открываемых  физическим лицам: срочные; срочные  с дополнительными взносами; выигрышные; денежно-вещевые выигрышные; целевые, текущие, с предварительным уведомлением об изъятии средств и др. Для банков значение сберегательных вкладов состоит в том, что с их помощью мобилизуются неиспользованные доходы населения и превращаются в производительный капитал.

Срочные сберегательные вклады: устанавливается либо фиксированный срок, либо срок, в течение которого вклад не может быть изъят. По срочным вкладам банком уплачивается наиболее высокий процент по сравнению с другими видами сберегательных вкладов.

Сберегательный вклад  с дополнительными взносами. На этот счет регулярно вносится заранее оговоренная сумма денег и накопленные сбережения выплачиваются на определенную дату (новогодние вклады, к моменту совершеннолетия и т.д.).

Текущие сберегательные вклады допускают свободное поступление  и изъятие средств и используются в основном для зачисления заработной платы, пенсий, оплаты регулярных платежей. По этим вкладам начисляется минимальная процентная ставка. В западной практике эти счета могут быть «привязаны» к срочному вкладу для автоматического подкрепления остатка в случае недостатка средств для осуществления платежей по этому счету.

Разновидностью срочных  депозитов являются депозитные и  сберегательные сертификаты – письменное свидетельство кредитного учреждения  о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему.

1.2. Нормативно-правовое регулирование учета  расчетов по

депозитным операциям

 

Основными документами, регламентирующими порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете депозитных операций, являются:

- Гражданский кодекс  РФ: ст. 834 – 844 (глава 44), ст. 395, 809, 818 ч. 2, регулирующие право привлечения денежных во вклады, формы договоров банковского вклада, виды вкладов, порядок начисления процентов на вклад и их выплаты, обеспечение возврата вклада, взнос вкладов в пользу третьих лиц;

- Федеральный закон  от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном  банке Российской Федерации (Банке  России)» устанавливает правила осуществления расчетов в Российской Федерации; устанавливает правила проведения банковских операций, согласно данному закону принимается решение о государственной регистрации кредитных организаций, выдается, приостанавливается и отзывается их действие, осуществляется надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп, устанавливаются и регулируются официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю;

- Федеральный закон  РФ «О банках и банковской  деятельности» от 02.12.1990 №395-1 регулирует банковские операции и другие сделки кредитной организации

К банковским операциям  относятся:

• привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
• размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
• осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
• инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• привлечение во вклады;
• осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов.

Открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, осуществляется на основании свидетельств о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельств о постановке на учет в налоговом органе;

- Федеральный закон  от 23.12.2003 N 177-ФЗ «О страховании  вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» регулирует отношения по созданию и функционированию системы страхования вкладов, формированию и использованию ее денежного фонда, выплатам возмещения по вкладам при наступлении страховых случаев, а также отношения, возникающие в связи с осуществлением государственного контроля за функционированием системы страхования вкладов, и иные отношения, возникающие в данной сфере;

- Положение ЦБ РФ №  39-П «О порядке начисления процентов  по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98 определяет порядок начисления процентов  по  активным  и пассивным операциям банка,  связанным с привлечением  и размещением  денежных  средств  клиентов  банка  - физических и юридических лиц, как в национальной валюте Российской Федерации,  так и в иностранных валютах,  а также за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах, осуществляемых      на  основании  договоров,   заключаемых  в соответствии  с нормами Гражданского  кодекса Российской Федерации;

      - Положение ЦБ РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.03.2007 г. устанавливают единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации;

- План счетов бухгалтерского  учета в кредитных организация Российской Федерации, утвержденный Положением ЦБРФ от 05.12.02 № 205-П;

- Инструкция ЦБ РФ  от 14.09.2006 №28-И «Об открытии и  закрытии банковских счетов, счетов  по вкладам (депозитам)» устанавливает порядок открытия и закрытия в Российской Федерации кредитными организациями (филиалами), подразделениями расчетной сети Банка России банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) юридических лиц, физических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой в валюте Российской Федерации и иностранных валютах.