Бухгалтерский учет и аудит депозитных операций в банках (на примере ОАО «Россельхозбанк» г. Конаково»).

Рис. 1.4 Структура управления Тверского регионального филиала             ОАО «Россельхозбанк»

При Совете Тверского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк» создаются два комитета - кредитный и ревизионный. Ревизионный комитет занимается проверкой соблюдения законодательных актов, проведением сплошных и выборочных проверок кредитных, расчетных и других операций. Кредитный комитет разрабатывает кредитную политику банка, структуру привлекаемых средств и возможности их размещения.

Право подписи имеет  управляющий филиала, его заместитель и главный бухгалтер, которые назначаются на должность и освобождаются от должности председателем ОАО «Россельхозбанк».

Кредитованием как физических, так и юридических лиц занимается сектор кредитования, где оформляют обеспечения кредита и договора, составляют заключения; проводят мониторинг предоставленных кредитов; осуществляют формирование и корректировку резерва на возможные потери по кредитам; контролируют своевременность погашения кредитов, принимают меры к погашению просрочки; ведут постоянный анализ кредитного портфеля филиала.

В состав сектора кредитования входит юрисконсульт. Его деятельность определяется целями обеспечения законности и правовых гарантий в деятельности банка, защиты его прав и интересов правовыми средствами.

Сектор бухгалтерского учета и отчетности осуществляет последующие проверки состояния  бухгалтерского учета и отчетности во внутренних подразделениях отделения; контроль выполнения предложений внутренними подразделениями по результатам проверок. Работники сектора подводят итоги финансово-хозяйственной деятельности по отделению, составляют периодическую отчетность, осуществляют контроль погашения убытков и другие операции.

Начальником сектора является главный  бухгалтер. Его основная обязанность - обеспечивать сохранность бухгалтерских документов, подписывать документацию денежного, материально-имущественного и расчетного характера.

Деятельность операционного сектора осуществляется на основе устанавливаемых отделением плановых заданий. Сектор осуществляет работы по привлечению клиентов в банк, по продаже банковских продуктов и услуг, по проведению контроля операций клиентов.

Сектор расчетно-кассового обслуживания (РКО) занимается организацией операций по открытию и ведению текущих, расчетных, бюджетных счетов юридических лиц. Сектор безопасности и защиты осуществляет мероприятия по обобщению, обработке и анализу информации о физических и юридических лицах, вступающих в финансово-кредитные отношения с отделением; участвует в проведении расследований и осуществлении мероприятий по возврату просроченной ссудной и дебиторской задолженности.

Сектор кассовых операций и инкассации обеспечивает обобщение и анализ показателей, характеризующих состояние кассовой и инкассаторской работы в отделении; обобщает и анализирует объемы перевозок ценностей и финансовый результат деятельности сектора. Работники сектора проводят маркетинговые исследования рынка банковских услуг и готовят предложения по изменению действующих тарифов на услуги, оказываемые клиентам; организуют маркетинг и привлечение корпоративных клиентов.

Тверской региональный филиал ОАО «Россельхозбанк» и дополнительные офисы осуществляют свою деятельность как внутренние структурные подразделения ОАО «Россельхозбанк».

Юридическим лицам и  индивидуальным предпринимателям Тверской региональный филиал ОАО «Россельхозбанк» предлагает размещение временно свободных денежных средств в депозиты в рублях Российской Федерации и иностранной валюте. Банковские депозиты в современных условиях являются одним из доступных и надежных инструментов для размещения денежных средств.

Вкладчикам предлагаются следующие  виды депозитов:

• «Стабильный» срочный банковский депозит без возможности внесения вкладчиком дополнительных взносов и без права вкладчика на досрочный частичный возврат суммы депозита;
• «Динамичный» срочный банковский депозит с возможностью внесения вкладчиком дополнительных взносов;
• «Удобный» срочный банковский депозит с правом вкладчика на досрочный частичный возврат суммы депозита;
• «Оперативный» - срочный банковский депозит с возможностью внесения вкладчиком дополнительных взносов и правом вкладчика на досрочный частичный возврат суммы депозита;

Кроме того ОАО «Россельхозбанк» предлагает Управляющим компаниям Негосударственных пенсионных фондов размещать в срочные банковские депозиты средства пенсионных резервов и пенсионных накоплений.

Все депозиты ОАО «Россельхозбанк» характеризуются гибкими сроками, рыночными процентными ставками и возможностью выбора периодичности выплаты процентов – ежемесячно, ежеквартально или в конце срока. При установлении процентных ставок применяется индивидуальный подход к каждому вкладчику. При открытии счета по депозиту условие о наличии в ОАО «Россельхозбанк» расчетного счета юридического лица или индивидуального предпринимателя не является обязательным. В случае наличия в ОАО «Россельхозбанк» такого счета список документов для открытия счета банковского депозита будет сокращенным.

• «Агро-ДЕБЮТ (детский)» - Вложение денег для юных вкладчиков;
• «Агро-СТИМУЛ» - Рублевые и валютные вклады с капитализацией процентов;
• «Агро-ИДЕАЛ» - Вклады населения на идеальных условиях;
• «До востребования» - Рублевые и валютные вклады до востребования;
• «Пенсионный» - Вклады населения для обеспечения безбедной старости;
• «Пенсионный Люкс» - Денежные вклады для обеспечения достойной старости;
• «Агро-VIP» - Солидное вложение денег для солидной выгоды. ⁵

Процентные ставки по вкладам частных лиц в рублях РФ и иностранной валюте в Тверском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк» представлены в приложении 3.

Таким образом, основную часть привлеченных ресурсов коммерческих банков составляют депозиты, т.е. денежные средства, внесенные в банк клиентами – физическими и юридическими лицами на определенные счета и используемые ими в соответствии с режимом счета и банковским законодательством. По экономическому содержанию депозиты можно разделить на 3 группы: депозиты до востребования, срочные депозиты, сберегательные вклады. Разновидностью срочных депозитов являются депозитные и сберегательные сертификаты, которые являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных средств.

Во второй главе будет  проанализирована организация бухгалтерского учета депозитных операций в Тверском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк», характеристика которого была представлена выше.

2.2. Организация бухгалтерского учета операций по вкладам

физических лиц

 

Вклады граждан отличаются от вкладов юридических лиц более  жесткими условиями – проценты по вкладам граждан не могут быть изменены банком в одностороннем порядке, если это не оговорено в договоре вклада.

Вести операции физических лиц разрешается только банкам, проработавшим более двух лет и получившим разрешение на работу со средствами граждан.

Бухгалтерский учет вкладных операций с физическими лицами ведется  в отдельном модуле «Частные вклады», доступ к которому ограничен. Перечень лиц, имеющих допуск к указанному модулю, подлежит согласованию с руководителем и главным бухгалтером Банка/филиала.

Для бухгалтерского учета  операций по вкладам используются следующие балансовые и внебалансовые счета (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Балансовые и внебалансовые  счета, используемые для бухгалтерского учета операций по вкладам физических лиц

Номер счета	Наименование  счета
Для учета вкладов  резидентов Российской Федерации в  валюте РФ и иностранной валюте:
42301 (П)	Депозиты  до востребования
42302 (П)	Депозиты  на срок до 30 дней
42303 (П)	Депозиты  на срок от 31 до 90 дней
42304 (П)	Депозиты  на срок от 91 до 180 дней
42305 (П)	Депозиты  на срок от 181 дня до 1 года
42306 (П)	Депозиты  на срок от 1 года до 3 лет
42307 (П)	Депозиты  на срок свыше 3 лет
Для учета вкладов  нерезидентов Российской Федерации  в валюте РФ и иностранной валюте:
42601 (П)	Депозиты  до востребования
42602 (П)	Депозиты   на срок до 30 дней
42603 (П)	Депозиты на срок от 31 до 90 дней
42604 (П)	Депозиты  на срок от 91 до 180 дней
42605 (П)	Депозиты  на срок от 181 дня до 1 года
42606 (П)	Депозиты  на срок от 1 года до 3 лет
42607 (П)	Депозиты на срок свыше 3 лет
Для учета прочих операций по вкладам
47411 (П)	Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц
60302 (А)	Расчеты по налогам  и сборам
70601 (П)	Доходы (символы 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах», 17201 «Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств»)
70606 (А)	Расходы (символы 21601 и 21602 «Процентные расходы по депозитам клиентов – физических лиц»)
91203 (А)	«Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»
91207 (А)	Бланки

 

По кредиту счетов 42301-42307, 42601-42607 в соответствии с условиями договора банковского вклада проводятся суммы наличных денежных средств в валюте РФ и иностранной валюте, принятых во вклады, безналичные поступления во вклады физических лиц в валюте РФ и иностранной валюте, начисленные проценты по вкладам.

По дебету счетов 42301-42307, 42601-42607 проводятся суммы наличных денежных средств в валюте РФ и иностранной валюте, выданных со вкладов граждан, безналичных платежей в валюте РФ и иностранной валюте, производимых со вкладов, суммы комиссий, удерживаемых Банком⁶.

В аналитическом учете ведутся  лицевые счета в разрезе вкладчиков по срокам привлечения, размерам процентных ставок и видам валют.

По балансовому счету 47411 отражаются суммы начисленных процентов по депозитам (вкладам) физических лиц в корреспонденции со счетом по учету расходов. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору банковского вклада.

По балансовому счету 70606 (символ 21601 - для резидентов и символ 21602 - для нерезидентов) отражаются процентные расходы по операциям привлечения  денежных средств физических лиц  во вклады. Аналитический учет ведется по видам депозитов (вкладов).

Ведомость остатков по счетам физических лиц составляется отдельно от ведомости  остатков по другим счетам и имеет  ограничения доступа к ней  работников подразделений Банка.

При открытии вклада в валюте РФ и иностранной валюте и внесении во вклад первоначального и дополнительных взносов в подразделении Банка совершаются бухгалтерские проводки:

а) внесение денежных средств в  валюте РФ или иностранной валюте в кассу:

Дт  20202, 20207

Кт  42301-42307, 42601-42607 (приложение 4),

б) зачисление во вклады денежных средств в валюте РФ или  иностранной валюте, поступивших в безналичном порядке через корреспондентский счет филиала (Банка), либо при списании со счета юридического/физического лица, открытого в Банке:           

Дт  30102, 30110, 30114, расчетный  счет юридического лица, 423, 426, 40817

Кт  42301-42307, 42601-42607 (приложение 5).

Схема документооборота принятия вклада наличными деньгами:

Клиент

1. Оформление договора на открытие вклада и  приходного  кассового      ордера, передача их ответственному исполнителю.

Ответственный     исполнитель

2. Оформление лицевого  счета и вкладной книжки вкладчика.

3. Отбор образцов подписей  вкладчика на лицевой счет.

4. Проверка представленных  документов.  При правильном  оформлении ответственный исполнитель ставит свою подпись на документах.

5. Лицевой счет, приходный  кассовый ордер, вкладная книжка  и договор передаются контролеру.

Контролер

6. Проверка документов. В случае правильного  оформления  закрепляет своей  подписью.  Лицевой  счет  и  один  экземпляр  договора   возвращаются ответственному исполнителю.

7. Подписывает вкладную  книжку.

8. Приходный кассовый  ордер регистрируется  в  кассовом  журнале  по приходу.

9. Приходный кассовый  ордер и вкладная книжка передаются кассиру.

Кассир

10.  Проверяет  приходный   кассовый  ордер,  ставит  свою   подпись, принимает сумму денег  от клиента и сверяет ее  с суммой в приходном  кассовом ордере.

11.  Подписывает   вкладную  книжку  и  отдает  ее  вкладчику.   Один экземпляр договора так же возвращается клиенту.

12. Приходный кассовый  ордер подшивается в документы  дня. ⁷

Отражение в бухгалтерском  учете начисленных и уплаченных Банком процентов

Отражение в учете  начисленных процентов осуществляется в последний рабочий день каждого месяца, при закрытии вклада, а также в другие сроки, установленные договором банковского вклада:

Дт  70606 «Расходы» (символы 21601 и 21602)

Кт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» (приложение 6).

Если договором банковского  вклада предусмотрено зачисление начисленных процентов на счет по вкладу физического лица (причисление процентов к вкладу):

Дт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам   физических лиц»

Кт 42301 – 42307,  42601 – 42607 (приложение 7).

Если договором срочного банковского  вклада предусмотрена ежемесячная выплата процентов:

а) зачисление суммы начисленных  процентов на счет по срочному вкладу

Дт  47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам  физических лиц»

Кт  42302 - 42307, 42602 – 42607 (приложение 7)

и одновременно

б) перечисление суммы начисленных  процентов на счет по вкладу «До  востребования» в соответствии с  условиями договора банковского  вклада:

Дт 42302 - 42307, 42602 - 42607

Кт 42301, 42601 (приложение 8).

Выплата процентов наличными денежными  средствами через кассу Банка  или перечисление процентов в  безналичном порядке:

Дт  42301, 42601

Кт  20202, 20207, 423, 426, 40817, 30102,  30110, 30114 (приложение 9).

Отражение начисленных и выплаченных  процентов при возврате вкладчикам денежных средств по их требованию до истечения срока, если эти обстоятельства предусмотрены договором банковского  вклада:

а) Дт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам  физических лиц»

     Кт 70606 «Расходы» (символы  21601 и 21602) (приложение 10).