Бухгалтерский учет и аудит депозитных операций в банках (на примере ОАО «Россельхозбанк» г. Конаково»).

1.3. Основные положения организации бухгалтерского учета

депозитных операций

 

Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении: об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.

В соответствии со статьей 834 Гражданского Кодекса РФ основанием проведения депозитных операций является договор банковского вклада (приложение 1). Основанием для заключения договора банковского вклада является письменное заявление вкладчика. Депозитный договор не имеет строго регламентированной формы, но он должен быть оформлен с соблюдением определенных требований, предъявляемых к таким документам в соответствии с ГК РФ. Так, каждый договор должен иметь номер, дату составления, содержать полное наименование банка и вкладчика, заключивших договор, их банковские реквизиты и адреса. Договор должен быть подписан лицами, имеющими право такой подписи, и для юридических лиц заверен печатями двух сторон. Печати должны быть четкими. Договор может быть заполнен от руки на ранее напечатанном бланке или напечатан полностью, но на нем не допускаются подчистки, а исправления должны быть оговорены и подписаны лицами, имеющими соответствующие полномочия.

В разделе «Предмет договора» отражаются: содержание договора (предоставление банку денежных средств), размер вклада, на какой срок он предоставлен, под какой процент, сроки выплаты процентов, дата возврата вклада. Суммы депозита и выплаты за него в рублях указываются цифрами и прописью.

В разделе «Права и ответственность сторон» указываются:

- право депозитора потребовать возврата денежных средств до окончания договора и право банка снижать за это процентную ставку;

- право банка о досрочном возврате денежных средств;

ответственность банка-заемщика за нарушение депозитного договора.

В дополнительных условиях к договору могут быть предусмотрены корректировки платы за пользование денежными средствами в связи с изменением процентных ставок по кредитам Банка России, а также изменения, не противоречащие банковскому законодательству.

Дополнительные соглашения к договору об использовании временно свободных денежных средств должны соответствовать тем же требованиям, что договор.

Работа по открытию счетов по депозитным договорам проводится по следующим направлениям:

-открытие юридического дела (не для клиента кредитной организации);

- составление депозитного договора;

- выбор и регистрация в журнале открытых счетов соответствующего счета;

- соблюдение сроков зачисления и списания средств по депозитным счетам;

- использование депозитных средств в соответствии с условиями договора. ³

Вкладчиком банка может  быть юридические и физические лица, в том числе граждане России, иностранные  граждане и лица без гражданства.

В банковских учреждениях вкладчики  учитываются по отдельным лицевым счетам. Суммы депозитных вкладов по различным договорам, заключенным на разные сроки с одним клиентом, отражаются на разных лицевых счетах. Не допускается их учет на одном лицевом счете.

Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу депозитного счета по срокам хранения и размеру процентных ставок. Начисленные проценты по депозитному вкладу должны быть проведены по балансу в том же периоде, за который они начислены. ⁴

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета и планом счетов открытые вкладчикам депозиты учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского учета с учетом срока размещения.

Рассмотрим учет депозитов.

Депозиты до востребования учитываются  на счетах 1-го порядка с 410 по 426 в зависимости от юридического статуса их владельца, к которым открыт счет 2-го порядка “01” – депозиты до востребования.

Привлечение депозита сопровождается открытием физическому или юридическому лицу депозитного счета и записью  на счетах соответственно:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций» 42301  (42601) «Депозиты физических лиц»

или

Дт расчетный счет Кт 41001 №Депозиты юридических лиц»  (41101,..., 42501).

Срочные депозиты учитываются на счетах 1-го порядка с 410 по 426 с открытием  счетов 2-го порядка: 02-08 в зависимости от срока привлечения, при этом выполняются следующие проводки:

- физические лица

Дт 20202 К 42302-08  (42602-08);

- юридические лица

Дт расчетный счет Кт 41002 – 41008  (41102-41108,..., 42502-42508).

Сберегательные вклады оформляются следующей проводкой:

Дт 20202  Кт 42302-08  (42602-08).

Параллельно банк списывает  с учета по внебалансовым счетам вкладную книжку при выдаче ее вкладчику в день открытия вклада

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91207 «Бланки».

Коммерческий банк за привлечение денежных средств уплачивает проценты, размер, порядок начисления и учета которых определяется на основе заключаемых соглашений.

Если перечисление процентов  производится не в момент их начисления, то учет расчетов по этим операциям ведется через счет по учету расчетов с кредиторами ( 60322 – для юридических лиц и 47411 – для физических лиц).

Начисление процентов  по депозитам, подлежащие перечислению клиентам, отражаются проводкой:

Дт 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям»

Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»).

При перечислении процентов  юридическим лицам

Дт 60322 Кт расчетный счет

Дт 47411 для физических лиц

Кт 20202.

При изъятии средств  депозитный счет закрывается. В учете  делается запись:

Дт 410-406 (с 01 по 08) Кт расчетный счет

Кт 20202.

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета в разрезе  вкладчиков, размерами процентных ставок, видам валют.

Указанные счета открываются  в балансах кредитных организаций, имеющих соответственную лицензию Банка России.

Разновидностью срочных депозитов являются депозитные и сберегательные сертификаты. Сертификаты являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных средств. Рассмотрим бухгалтерские операции с сертификатами более подробно.

Бухгалтерские операции по размещению и погашению сберегательных и депозитных сертификатов, а также начислению и выплате процентов, причитающихся по сертификату, осуществляется на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала). В распоряжении указываются серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете.

Порядок расчета суммы  процентов для ее указания в реквизитах сертификата при его размещении. Проценты на сумму сертификата исчисляются со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную организацию, по день, предшествующий дате востребования суммы вклада (депозита), указанной в сертификате при его выдаче, включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году и величина процентной ставке (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата. Если дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

Расчет процентов может  осуществляться как по формулам простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, то расчет осуществляется по формуле простых процентов.

Учет выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» по срокам погашения:

Сумма вклада (депозита), оформленного сертификата именуется  «номинальной стоимостью сертификата».

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по номеру и серии сертификата. При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

выпуск сберегательного сертификата

Дт корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента

Кт счета 522 по счету второго порядка в соответствии со сроком погашения, на сумму номинальной стоимости сертификата.

Заполненные в установленном  порядке корешки сертификатов кредитных организаций, помещаемые в отдельные папки, хранятся в сейфах или металлических шкафах в уполномоченном подразделении кредитной организации с обязательным ведением описи по ним, с обеспечением сохранности до момента погашения.

Отражение в бухгалтерском учете начисленных по сертификатам процентов:

1. Кредитная организация  начисляет проценты по сертификатам  исходя из суммы, указанной  в реквизитах сертификата. Отражение  в балансе процентов по сертификату осуществляется кредитной организации не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за последние календарные отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе кредитной организации за последний рабочий день отчетного месяца.

При этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов программным  путем в разрезе каждого сертификата  нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов  по лицевым счетам.

При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.

2. Отнесение кредитной  организацией-эмитентом сертификата  процентов, начисленных по вкладу (депозиту), оформленному сертификатом на расходы банка, осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

При кассовом методе отнесение банком-эмитентом сертификата начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы производится в день их уплаты, т.е. по факту исполнения обязательств по сертификату.

При методе начисления все начисленные проценты не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на расходы кредитной организации.

3. На основании распоряжения  начисленные по сертификату проценты отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

«Кассовый» метод:

Дт счета 525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

Кт счета 525 01 «Обязательства банка по процентам  и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Метод «начислений»:

Дт счета 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

Кт счета 525 01 «Обязательства банка по процентам  и купонам по выпущенным ценным бумагам».

4. Выплата процентов  по сертификату осуществляется  кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении владельцем, за исключением осуществления выплат.

Если срок вклада (депозита) по сертификату истек, то кредитная  организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате кредитной организацией-эмитентом сертификата проценты не начисляются и не выплачиваются.

Окончание срока сертификата и предъявление его к оплате.

1. В конце операционного  дня, являющегося последним рабочим  днем перед датой востребования  по сертификату, кредитной организации  –эмитенту сертификата необходимо  доначислить проценты до суммы,  указанной в реквизитах сертификата

«Кассовый» метод:

Дт счета 525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

Кт счета 525 01 «Обязательства банка по процентам  и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Метод «начислений»:

Дт счета 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

Кт счета 525 01 «Обязательства банка по процентам  и купонам по выпущенным ценным бумагам».

и отнести номинальную  стоимость сертификата на счета  524 04 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению». Указанная операция отражается бухгалтерской проводкой:

перенос номинальной  стоимости сертификата

Дт счета 521 (522)  по счетам второго порядков соответствии со сроками погашения на сумму номинальной стоимости сертификата

Кт счета 524 04 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению».

Также необходимо осуществить  перенос начисленных процентов:

Дт счета 525 01 «Обязательства банка по процентам  и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Кт счета 524 05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»

Доначисление процентов  может быть отражено и на балансовом счете 524 05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению».

2. В случае, когда дата  востребования  по сертификату приходится на нерабочий день, проводки, указанные в п. 1, осуществляются в конце операционного дня после рабочего дня перед датой востребования по сертификату.