Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Мая 2013 в 11:15, курсовая работа
Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета депозитных операций в Тверском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк».
Исходя из данной цели, в работе необходимо решить ряд задач:
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета депозитных операций в банках;
- проанализировать организацию бухгалтерского учета депозитных операций в Тверском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк»;
- проанализировать ошибки и искажения учетной информации при проведении аудита депозитных операций в банке;
- внести предложения по совершенствованию организации учета депозитных операций в Тверском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк».
Введение 3
1. Теоретические основы учета депозитных операций банка 5
1.1. Сущность депозитных операций и их классификация 5
1.2. Норамтивно-правовое регулирование учета расчетов по депозитным операциям 9
1.3. Основные положения организации бухгалтерского учета депозитных операций 12
2. Организация бухгалтерского учета депозитных операций в Тверском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк» 24
2.1. Общая характеристика открытого акционерного общества «Россельхозбанк» 24
2.2. Организация бухгалтерского учета операций по вкладам физических лиц 35
2.3. Бухгалтерский учет операций по депозитам юридических лиц 48
2.4. Учет процентов по депозитным операциям 53
3. Аудит депозитных операций в банке 58
3.1.Планирование аудиторской проверки 58
3.2. Проведение аудиторской проверки 61
3.3. Оформление результатов аудиторской проверки……………………... 63
Заключение……………………………………………………………………….66
Список использованной литературы 84
- на сумму излишне начисленных процентов в отчетном году;
б) Дт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
Кт 70601 «Доходы» (символ
17201 «Доходы прошлых лет,
- на сумму излишне начисленных процентов в прошлые годы;
в) Дт 42302 - 42307, 42602 - 42607
Кт 70606 «Расходы» (символы 21601 и 21602) (приложение 12)
- на сумму излишне
выплаченных процентов в
или
Дт 42302 - 42307, 42602 - 42607
Кт 70601 «Доходы» (символ 17201 «Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств») (приложение 13)
- на сумму излишне
выплаченных процентов в
Закрытие вклада
При закрытии вклада в валюте РФ и иностранной валюте и возврате вклада в наличной форме или перечислением в безналичном порядке совершаются бухгалтерские проводки:
Дт 42301- 42307, 42601- 42607
Кт 20202, 20207, 423, 426, 40817, 30102, 30110, 30114 (приложение 14)
-на сумму вклада
и начисленных по нему
При переносе вкладов в валюте РФ или иностранной валюте, срок которых истек или условия которых нарушены, на счет по вкладу «До востребования» в валюте РФ или иностранной валюте совершаются бухгалтерские проводки:
Дт 42302 – 42307, 42602 - 42607
Кт 42301, 42601 (Приложение 8)
- на основную сумму вклада и причисленных к нему процентов.
При выплате вклада, открытого в иностранной валюте, частично в валюте вклада и частично в валюте РФ совершаются бухгалтерские проводки:
Дт 423, 426 (840)
Кт 20202, 20207 (840) (Приложение 15)
на сумму части вклада, выплачиваемую в иностранной валюте
и одновременно
Дт 423, 426 (840)
Кт 20202, 20207 (810) (Приложение 16)
на сумму части вклада, выплачиваемую в валюте РФ.
При конвертации денежных средств со вклада в валюте РФ на вклад в иностранной валюте по курсу, установленному Банком, совершаются бухгалтерские проводки:
Дт 42301 - 42307 (810); 42601 - 42607 (810)
Кт 42301 - 42307 (840); 42601 - 42607 (840)
и одновременно
Дт 42301 - 42307 (840); 42601 - 42607 (840)
Кт 70601(810) «Доходы» (символ 12201 «Доходы от купли – продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»)
– на сумму курсовой разницы.
При конвертации денежных средств со вклада в иностранной валюте на вклад в валюте РФ по курсу, установленному Банком, совершаются бухгалтерские проводки:
Дт 42301-42307 (840); 42601-42607 (840)
Кт 42301-42307 (810); 42601-42607 (810)
и одновременно
Дт 42301-42307 (840); 42601-42607 (840),
Кт 70601(810) «Доходы» (символ 12201 «Доходы от купли – продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»)
– на сумму курсовой разницы.
При конвертации денежных средств со вклада в иностранной валюте на вклад в другой иностранной валюте по курсу, установленному Банком, совершаются бухгалтерские проводки:
Дт 42301-42307 (840); 42601-42607 (840)
Кт 42301-42307 (978); 42601-42607 (978)
Кт 70601(810) «Доходы» (символ 12201 «Доходы от купли – продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»)
– на сумму курсовой разницы.
При переводе иностранной валюты, отличной от валюты счета по вкладу резидента – физического лица, совершаются следующие бухгалтерские проводки:
Дт 42301-42307(840)
Кт 30114 (978)
Кт 70601(810) «Доходы» (символ 12201 «Доходы от купли – продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»)
– на сумму курсовой разницы.
Схема документооборота на закрытие вклада:
Клиент |
1. Представляет депозитный договор и вкладную книжку ответственному исполнителю.
Ответственный исполнитель |
2. Проверяет предъявленные документы, записи во вкладной книжке и по лицевому счету.
3. Начисляет проценты на день закрытия вклада и делает соответствующие записи в лицевом счете и вкладной книжке.
4. Предлагает клиенту оформить расходный кассовый ордер на сумму вклада и процентов по нему.
5. Передает контролеру лицевой счет вкладчика, его вкладную книжку и расходный кассовый ордер контролеру.
Контролер |
6. Проверяет записи в лицевом счете и вкладной книжке, в подтверждение проверки ставит свою подпись.
7. Подписывает расходный кассовый ордер и регистрирует его в журнале расходов.
8. Лицевой счет вкладчика закрывается и передается ответственному исполнителю для сдачи в специальный архив.
9. Вкладная книжка и расходный кассовый ордер передаются кассиру.
Кассир |
10. Проверяет представленные документы и в подтверждение правильности ставит свою подпись.
11. Уточняет сумму к
выдаче у клиента, выдает
12. Вкладная книжка и расходный кассовый ордер погашаются и подшиваются в документы дня.8
Удержание налога с суммы процентных доходов вкладчиков - налоговых резидентов и вкладчиков, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Удержание налога с суммы процентных доходов по вкладам в валюте РФ и иностранной валюте, открытым вкладчиками - налоговыми резидентами и вкладчиками, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, производится в момент зачисления процентов по вкладам следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» (отдельный лицевой счет)
- на сумму удержанного налога с процентных доходов вкладчиков - налоговых резидентов и вкладчиков, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации и
Дт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
Кт 423, 426
- на сумму начисленных
процентов за минусом налога
с процентных доходов
При удержании налога с сумм процентных доходов вкладчиков - налоговых резидентов и вкладчиков, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, по вкладам в иностранной валюте бухгалтерские проводки осуществляются в валюте РФ по курсу Центрального банка Российской Федерации на день выплаты дохода.
При досрочном, по инициативе вкладчика, расторжении договора банковского вклада Банк производит перерасчет процентного дохода по вкладу и удерживает суммы излишне начисленных процентов с одновременным возвратом суммы излишне удержанных налогов. При этом производятся следующие бухгалтерские проводки:
Дт 423, 426 Кт 70606 «Расходы» (символы 21601 и 21602)
на сумму излишне уплаченных процентов в отчетном году,
или
Дт 423, 426 Кт 70601 «Доходы» (символ 17201)
на сумму излишне уплаченных процентов в прошлые годы
и одновременно
Дт 60302 «Расчеты по налогам и сборам» (отдельный лицевой счет)
Кт 423, 426
- на сумму излишне удержанного налога.
Отражение в бухгалтерском учете сберегательных книжек
Получение из типографии сберегательных книжек (данная проводка осуществляется в головном офисе):
Дт 91207 «Бланки» Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
Учет в головном офисе сберегательных книжек, отосланных филиалам:
при отправке сберегательных книжек в филиалы:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции
с активными счетами при двойно
Кт 91207 «Бланки»
с одновременным оприходованием в подотчет филиалу:
Дт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции
с активными счетами при двойно
после получения от филиала подтверждения о получении сберегательных книжек:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции
с активными счетами при двойно
Кт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию».
Оприходование в филиале на внебалансовый учет полученных от головного офиса сберегательных книжек:
Дт 91207 «Бланки»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции
с активными счетами при двойно
Выдача в подотчет ответственному работнику подразделения Банка:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91207 «Бланки» и
Дт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции
с активными счетами при двойно
Ежедневное списание с подотчета на основании отчета об использовании и возврате сберегательных книжек в хранилище ценностей:
списание с подотчета всех книжек:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции
с активными счетами при двойно
Кт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»;
возврат сберегательных книжек в хранилище:
Дт 91207 «Бланки»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции
с активными счетами при двойно
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по перечислению юридическим лицом денежных средств со своего банковского счета на счета физических лиц согласно Реестру.
Перечисление денежных средств со счета юридического лица на счета физических лиц в случае, если с юридическим лицом заключено Дополнительное соглашение, осуществляется сводным мемориальным ордером на основании платежного поручения и Реестра:
Дт р/счет юридического лица
Кт 423, 426, 40817 - отдельные лицевые счета физических лиц
- отдельными суммами на основании Реестра.
Зачисление денежных средств на счета физических лиц в случае, если с юридическим лицом заключен Договор, осуществляется сводным мемориальным ордером на основании платежного поручения и Реестра:
Дт 30102
Кт 423, 426, 40817 - отдельные лицевые счета физических лиц (приложение 18)
Кт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения»
- отдельными суммами на основании Реестра, бухгалтерской справки.
При неполучении головным офисом (филиалом) Реестра в день зачисления средств на корреспондентский счет денежные средства отражаются на основании мемориального ордера:
Дт 30102
Кт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения»
- на общую сумму платежного поручения.
При получении Реестра, уточнений и изменений денежные средства отражаются:
Дт 47416 – «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения»
Кт 423, 426, 40817 - отдельные лицевые счета физических лиц
- отдельными суммами.
При неполучении Реестра, уточнений или изменений по истечении пяти рабочих дней, следующих за днем поступления денежных средств в Банк, невыясненные суммы возвращаются в банк плательщика:
Дт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения»
Кт 30102
- на общую сумму
Реестра или на сумму
2.3. Бухгалтерский учет операций по депозитам юридических лиц
Юридические лица могут размещать имеющиеся у них временно свободные денежные средства на депозитных счетах в коммерческом банке с целью получения дополнительного дохода. Однако юридические лица не могут перечислять средства, находящиеся во вкладах другим лицам.
На счетах вкладов и депозитов государственных предприятий, организаций отражают операции только для учета депозитов. Запрещается предоставление юридическим лицам возможностей по фактическому открытию дополнительных расчетных счетов: в договорах на предоставление депозита должен быть оговорен срок использования банком временно свободных денежных средств юридических лиц, не должно предусматриваться беспрепятственное расходование зачисленных средств по распоряжению клиента. Таким образом, юридические лица не должны иметь возможность проводить операции независимо от наличия претензий к расчетному счету с нарушением очередности платежей, использовать счет для аккумуляции средств, им не принадлежащих, с последующим расходованием на реализацию различных сделок.
Для юридических лиц ОАО «Россельхозбанк» предлагает следующие виды депозитов:
- открытые – денежные средства, вложенные на счет в банке. Среди данного вида депозитов различают:
- депозиты до востребования, по которым нет ограничений по суммам, срокам хранения средств и их выдача должна быть произведена по первому требованию вкладчика;
- срочный депозит, открываемый на конкретный срок;
- квазисрочный депозит без определенного срока хранения;
- закрытые;
- сейфовые.
Для учета депозитов
юридических лиц в
410 – 422 «Депозиты юридических лиц»;
425 «Депозиты юридических лиц-нерезидентов»;
427 – 440 «Прочие привлеченные средства».9
Балансовые счета первого порядка определяются по организационно-правовой форме, а счета второго порядка – сроками привлечения.
От юридических лиц депозиты принимаются в безналичном порядке. Предприятия и организации представляют в банк платежное поручение, на основании которого происходит зачисление средств. Эта операция отражается проводкой:
Дт счета 401-408 «Средства на счетах»;
Кт счета 410-422 «Депозиты юридических лиц» (Приложение 18).
При открытии депозита с клиентом заключается договор в двух экземплярах, один из которых остается в банке, а другой у клиента. Для открытия депозитного счета в банке клиент должен представить справку в банк о регистрации счета в Налоговой инспекции.
При заключении Дополнительного соглашения к Договору на пролонгацию срока действия Договора новый срок вклада (депозита) исчисляется путем увеличения ранее установленного срока на количество продленных дней и осуществляется перенос остатка счета второго порядка с ранее установленным сроком на счет с новым сроком.