Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности на предприятии

 

 

Данные операции осуществляются на основе первичных документов, таких как: платежное поручение; накладная на оприходование товаров, акт на списание ОС-4 и т.д. (Приложение Т).

Выписка из журнала хозяйственных операций по прочим видам деятельности за декабрь 2013 года представлена в приложении Х.

На основе данных журнала хозяйственных операций формируется сводная ведомость по заключительным оборотам (таблица 14)

Таблица 14 - Сводные проводки по заключительным оборотам за Декабрь 2013 г.

ОАО "ЮГК"
Сводные проводки по заключительным оборотам за Декабрь 2013 г.
Счет Дт			Счет Кт			Сумма		Хозяйственная операция
62.01	Расчеты с покупателями и заказчиками		90.01.1	Выручка по деятельности с основной системой налогообложения		9 581 138		Отражена выручка от продажи товаров , работ, услуг по основным видам деятельности
90,03	Налог на добавленную стоимость		68,02	Налог на добавленную стоимость		1 724 604		Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю
90.02.1	Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения		20.01	Основное производство,		5 537 601		Списана фактическая себестоимость проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг
90.02.1	Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения		41.01	Товары
90.02.1	Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения		43	Готовая продукция
90.02.1	Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения		90.09	Прибыль от продаж		2 318 933		Определен финансовый результат от продажи товаров, работ, услуг
			91.01	Прочие доходы		1 965 104		Отражена сумма по прочим доходам
91.02	Прочие расходы					3 790 315		Отражена сумма по прочим расходам
91.09	Сальдо прочих доходов и расходов		91.01	Прочие доходы		1 825 211		Определено сальдо по прочим доходам и расходам
90.09	Прибыль от продаж		99.01.1	Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения		2 318 933 -      1825 211 =        493 722		Определен финансовый результат по деятельности (ПРИБЫЛЬ)
99.02	Текущий налог на прибыль		68.04	Налог на прибыль		80 816		Исчислен налог на прибыль
99.02.4	Пересчет отложенных налоговых обязательсьтв					41232  - 2 626 = 38 606
			99	Чистая прибыль		493 722 - 80 816 - 38 606 = 374 300
99	Чистая прибыль		84.01	Прибыль, подлежащая распределению		374 300

 

 

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в течение декабря месяца 2013 года:

-  на счете Кр91.01 была учтена  сумма прочих доходов в размере 1 965 104 руб.;

- на счете Дт. 91.02 была учтена  сумма 3 790 315 руб.;

- с помощью проводки Дт. 91.09 –  Кр. 99.01.1 определено сальдо по прочим доходам и расходам, которое составило убыток в размере 1 825 211 тыс. руб.

Данные заносятся в Главную книгу, в которой накапливается информация по каждому счету возрастающей суммой.

Данные из Главной книги используются для заполнения отчета о финансовых результатах предприятия за квартал, год.

Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности формируется из прочих доходов и расходов. Учет прочих доходов и расходов и формирование финансового результата осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы", к которому  открываются субсчета: 1- "Прочие доходы"; 2 - "Прочие расходы"; 9 - "Сальдо прочих доходов и расходов".

В конце месяца составляется оборотно-сальдовая ведомость по каждому счету, данные которой переносятся в Главную книгу.

2.4 Учет формирования конечного финансового результата и раскрытие информации о финансовых результатах в финансовой отчетности

 

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат хозяйственной деятельности ОАО «ЮГК» формируется из двух его слагаемых:

-  основным является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

- вторая часть - это прочий финансовый  результат, включающий в себя  прочие доходы и расходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Рассмотрим финансовые результаты предприятия за  январь – декабрь 2013 года. В течение рассматриваемого периода  были выполнены следующие операции, которые перечислены в приложении Т.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей – НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет основной (постоянной) деятельности предприятия.

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках по форме N 2 используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг – определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. При этом у предприятий, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) – как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

Например, за  январь – декабрь 2013 года:

1) реализована продукция собственного  производства на сумму 9581138 тыс. руб, в том числе НДС – 11724604 тыс. руб.

Себестоимость реализованной продукции составила 5537601 тыс. руб.

Рассмотрим последовательность действий

Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Данные по этим оборотам используются при расчете налогов. Как правило, во всех отчетных формах выручка от реализации отражается без учета НДС и акцизов.

1. Выручка от реализации собственной  продукции за 2013 год отражается следующими проводками:

Д-т 6201 К-т 90.01 – 9581138 тыс. руб.;

Д-т 90.03 К-т 68.02, субсчет "Расчеты по НДС" – 1724604 тыс. руб.,

Сумма выручки без учета НДС составляет 7856534 тыс.руб. (9581138 – 1724604).

2. Списание себестоимости реализованной  продукции в учете отражается  следующей проводкой:

Д-т 90 К-т 43 – 5537601 тыс. руб.

Эта сумма отражается по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"

3. Формирование валовой прибыли от реализации товаров, работ, услуг.

Валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров, оказания услуг, осуществления торговой деятельности (без учета НДС и акцизов) и себестоимостью проданных товаров и услуг.

Выручка от реализации без НДС за отчетный период составила 7856534 тыс.руб., себестоимость – 5537601тыс. руб.

Таким образом, валовая прибыль от реализации составляет 2318933 тыс.руб. (7856534 – 81845763)

Она отражается по строке "Валовая прибыль" Отчета о финансовых результатах (с учетом округления до целых тысяч рублей).

Определение величины коммерческих и управленческих расходов организации.

Коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).

Величина коммерческих расходов определяется как сумма расходов организации, связанных со сбытом продукции, и издержек обращения по реализованным товарам.

По окончании отчетного периода сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на товары, реализованные за текущий период, списывается следующей проводкой:

Д-т 90 К-т 44.

Исходящее сальдо счета 44 равно сумме издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода (в части транспортных расходов по доставке товаров на склад торгующей организации, взимаемых сверх цены на товар).

В нашем случае таких расходов нет, поэтому все издержки обращения за отчетный период подлежат списанию со счета 44.

Сумма расходов по реализации продукции составила 2306 тыс. руб.

Дт 90 Кт 44 – 2306 тыс. руб.

Эта сумма отражается по строке "Коммерческие расходы" Отчета о финансовых результатах.

Управленческих расходов на предприятии не было.

5. Формирование величины финансового  результата (прибыли или убытка) от продаж.

Значение этого показателя определяется как разница между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов.

В нашем случае прибыль от продаж за отчетный год составляет 2316627 тыс. руб. (2318933 тыс. руб. – 2306 тыс. руб.).

Эта сумма отражается по строке "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета о финансовых результатах.

6. Определение величины прочих  доходов и расходов. Расшифровка  данных показателей приведена  в приложении М.

В приложении Н выведено сальдо по прочим доходам и расходам, сумма которого составила 1825211 тыс. руб.

Совершена операция:

Дт. 91.09      Кт. 99.01 на сумму 1825211тыс. руб. (расходы –доходы = 1825211).

7.  Формирование финансового  результата деятельности организации.

Выполнен расчет "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о финансовых результатах за соответствующий период.

Финансовый результат деятельности организации складывается из суммы прибыли от продаж, прочих доходов и процентов к получению за вычетом прочих расходов и процентов к уплате.

Сумма прибыли до налогообложения равна 493722 тыс. руб. (2316627-1825211 тыс. руб.)

Эта сумма отражается по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о финансовых результатах за соответствующий период.

8. Определение величины финансового  результата деятельности предприятия для целей налогообложения.

Для целей налогообложения прибыль определяется при составлении декларации по налогу на прибыль организаций. При этом для целей бухгалтерского учета необходимо учесть требования Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02.

Поскольку ОАО «ЮГК» в отчетном периоде производило расходы, которые, уменьшая прибыль для целей бухгалтерского учета, уменьшают ее для целей налогообложения, прибыль для целей бухгалтерского учета больше, чем прибыли для целей налогообложения по ставке 20%. Прибыль для налогообложения составила 404080тыс. руб.

9. Расчет налога на прибыль  организаций.

В нашем случае вся прибыль ОАО «ЮГК» облагается по ставке 20%. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащего внесению в бюджет по окончании года, определяется на основании декларации по налогу на прибыль и ПБУ 18/02.

По результатам действия 9 устанавливаются данные, необходимые для заполнения строки "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

В нашем случае сумма налога на прибыль организаций за 2013 год, рассчитанная по ставке 20%, составила 80816 тыс.руб.

Это отражено в строке "Текущий налог на прибыль" Отчета о финансовых результатах за соответствующий период.

10. Формирование величины чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года.

Значение строки "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" определяется расчетным путем как разница между значением строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" и строки "Текущий налог на прибыль" и равно 374300 тыс. руб.

В приведенных выше расчетах последовательность составления бухгалтерской и налоговой отчетности построена таким образом, чтобы действия организации приводили к определению данных, необходимых для заполнения строк Отчета о финансовых результатах за соответствующий период.

На основе выше приведенных данных заполнен отчет о  финансовых результатах за соответствующий период (Приложение Ц).

Раскрытие информации о финансовых результатах осуществляется в годовой бухгалтерской отчетности организации, которая включает:

I. Бухгалтерский баланс;

2. Отчет о финансовых результатах;

3. Отчет об изменениях капитала;

4. 0тчет о движении денежных  средств;

5. Пояснения 1. Нематериальные активы  и НИОКР;

6. Пояснения 2. Основные средства: