Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности на предприятии

 

Расчеты, проведенные в таблице 6, показали, что:

- наибольший удельный вес в  структуре баланса в 2011 и 2012г.г. составлял капитал и резервы – соответственно 51,24% и 51,44%, однако в 2013 году  наибольший удельный вес  стали составлять краткосрочные обязательства - 61,72%, а, именно, кредиторская задолженность: если в 2011 году она составляла в структуре баланса 10,27%, в 2012 году - 4,84%, то в 2013 году - 44,34%;

- незначительную долю в структуре  пассивов баланса занимает собственный капитал: ежегодно он составляет менее 0,005%;

- доля нераспределенной прибыли  в структуре пассивов баланса  в 2011 и в 2012г.г. составляла высокий  удельный вес: соответственно 51,07% и 51,33, однако  в 2013 году ее доля в структуре баланса составила всего19,25%.

Анализ структуры пассивов баланса показал, что деятельность организации в 2011 и в 2012г.г. зависела от внешних источников финансирования менее, чем на 50%, в то время как в 2013г. данный показатель вырос до 80,97%.

Горизонтальный анализ пассивов бухгалтерского баланса за 2011-2013 годы представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Динамика пассивов баланса ОАО «ЮГК» за 2011-2013 годы

	на 1.01. 2012 г.	на 1.01. 2013 г.	Абсол п рирост тыс. руб	Относ прирст, %	на 1.01.2015 г	Абсол.прирост, тыс. руб	Относ. прирст, %
III. Капитал и резервы	3767560	5582115	1814555	48,16	2170523	-3411592	- 61,12
Уставный капитал	100	100	0	0	100	0	0
Резервный капитал	11976	11976	0	0	11976	0	0
Нераспределенная прибыль	3755484	5570039	1814555	48,32	2158447	-3411592	- 61,25
VДолгосрочные обязательства	1477787	3666526	2188739	148,11	2122321	-1544205	- 42,12
Заемные средства	838159	2776295	1938136	231,24	1190858	-1585437	- 57,11
Отложные налоговые обязательства	639628	890231	250603	39,18	931463	41232	4,63
V. Краткосрочные обязательства	2107604	1603131	-504473	-23,94	6921483	5318352	331,75
Заемные средства	1253994	967388	-286606	-22,86	1789618	822230	84,99
Кредиторская задолженность	755425	525690	-229735	-30,41	4972894	4447204	845,97
Доходы будущих периодов	0	0	0		44000	44000	-
Оценочные обязательства	98185	110053	11868	12,09	114971	4918	4,47
БАЛАНС	7352951	10851772	3498821	47,58	11214327	362555	3,34

 

Изучение динамики пассивов баланса за 2011-2013 годы показало, что:

- динамика по статье «Капитал  и резервы» в 2012 году имела положительную тенденцию в сравнении с предыдущим годом (увеличение составило 1814555тыс. руб. или 48,16%), однако в 2013 году наблюдалась отрицательная тенденция (уменьшение в сравнении с 2012г. составило 3411592 тыс. руб. или 61,12%);

- нераспределенная прибыль в 2012 году в сравнении с 2011г. увеличилась  на 1814555 тыс. руб. или на 48,32%, в 2012 году произошло ее уменьшение в сравнении с 2012 годом на 3411592 тыс. руб. или на 61,25%;

- долгосрочные обязательства в 2012 году в сравнении с предыдущим годом увеличились на 2188739 тыс. руб. или на 148,11%, однако уже в 2013 году уменьшение в сравнении с 2012 годом составило 1544205  тыс. руб. или 42,12%;

- динамика кредиторской задолженности  имела тоже скачкообразный характер: в 2012 году они уменьшились в сравнении с 2011 годом на 229735 тыс. руб. или на 30,41%, в то время как в 2013 году в сравнении с 2012 годом их увеличение составило 4447204тыс. руб. или 845,97%.

Анализ динамики пассивов баланса позволил выявить отрицательные моменты: за рассматриваемый период произошло резкое снижение нераспределенной прибыли; краткосрочные обязательства и кредиторская задолженность за рассматриваемый период резко возросли. Положительным моментом необходимо считать уменьшение суммы долгосрочных обязательств. Проведем анализ динамики финансовых результатов, результаты представим в таблице 8.

Таблица 8 - Динамика финансовых результатов ОАО «ЮГК» за 2011-2013 годы

Показатель	2011 год	2012 год	Абсол. прирост, тыс. руб	Отн. прирст, %	2013 год	Абсол. прирост, тыс. руб	Относ. прирст, %
Выручка  от продажи товаров,	4 686 335	8 217 626	3531291	75,4	9 581 138	1363512	16,62
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(2639103)	(5646312)	(3007209)	113,94	(7262205)	(1615893)	28,62
Валовая прибыль	2047232	2571314	524082	25,60	2318933	-252381	-9,82
Коммерческие расходы	(1582)	(1673)	(91)	5,75	(2306)	(633)	37,84
Управленческие расходы	(1037)	-	(-1037)	-100	-	-	-
Прибыль от продаж	2044613	2569641	525028	25,68	2316627	-253014	-9,85
Проценты к получению	25823	45616	19793	76,65	56662	11046	24,22
Проценты к уплате	(49705)	(91096)	(41391)	83,27	(142279)	(51183)	56,19
Прочие доходы	187298	1206466	1019168	544,14	1908442	701976	58,18
Прочие расходы	(366077)	(1450396)	(1084319)	296,20	(3645730)	(2195334)	151,36
Прибыль до налогообложения	1841952	2280231	438279	23,79	493722	-1786509	-78,35
Текущий налог на прибыль	(91110)	(260844)	(169734)	186,30	(80816)	(-180028)	-69,02
Изменение отложных налоговых обязательств	(307574)	(250603)	(-56971)	-18,52	(41232)	(-209371)	-83,55
Изменение отложных налоговых активов	20511	45771	25260	123,15	2626	-43145	-94,26
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1 463 779	1 814 555	350776	23,96	374 300	-1440255	-79,37

 

Расчеты, представленные в таблице 8, показывают, что:

- объем выручки в 2012 году в сравнении с 2011 годом увеличился на 3531291 тыс. руб. или на 75,4%, однако в 2013 году его увеличение относительно 2012 года составило всего 1363512тыс. руб. или на 16,62;

- себестоимость продукции в 2012 году увеличилась на 3007209 тыс. руб. или на 113,94%, в 2013 году увеличение составило 1615893тыс. руб. или 28,62;

- валовая прибыль в 2012 году увеличилась на 524082тыс. руб. или на 25,60%, а в 2013 году она уменьшилась на 252381 тыс. руб. или на 9,82%;

- наблюдалось ежегодное увеличение коммерческих расходов: относительно предыдущего года оно составило в 2012 году 91тыс. руб. или 5,75%, а в 2013 году 633тыс. руб. или 37,84%;

- прибыль (убыток) до налогообложения в 2012 году относительно 2011 года увеличилась на 438279 тыс. руб. или 23,79%, в 2013 году она уменьшилась на 1786509 тыс. руб. или на 78,35%;

- чистая прибыль в 2012 году увеличилась  на 350776 тыс. руб. или на 23,96, а в 2013 году уменьшилась на 1440255 тыс. руб. или на 79,37%.

Таким образом, ОАО «ЮГК» является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства. Основными видами деятельности предприятия являются такие виды, как: добыча, производство и оптовая торговля  драгоценными металлами; общестроительные работы зданий и сооружений всех типов; изготовление мебели, перевозка грузов и многое другое. Структура управления линейная. Органами управления Обществом являются: общее собрание акционеров; Совет директоров; исполнительный орган (Генеральный директор); Ревизионная комиссия.

В ходе анализа балансовых показателей выявлены отрицательные моменты: ежегодный рост доли по статье «дебиторская  задолженность»; уменьшение доли по статье «НДС».

Анализ динамики актива баланса за 2011-2013 годы показал, что в рассматриваемый период почти по всем статьям динамика имеет скачкообразный характер: основные средства; финансовые вложение; оборотные активы; денежные средства и т.д.

Анализ динамики пассивов баланса позволил выявить отрицательные моменты: за рассматриваемый период произошло резкое снижение нераспределенной прибыли; краткосрочные обязательства и кредиторская задолженность за рассматриваемый период резко возросли. Положительным моментом необходимо считать уменьшение суммы долгосрочных обязательств.

Анализ финансовых результатов деятельности организации за 2011- 2013г.г. показал, что в 2013 году резко снизились все виды прибыли, то есть финансовые результаты деятельности предприятия за рассматриваемый период ухудшились.

 

2.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

 

ОАО «ЮГК» получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Порядок учета доходов, связанных с обычными видами деятельности, в ОАО «ЮГК» основан на нормативно-правовых актах, среди которых основными являются Налоговый кодекс РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности,  Инструкция по применению плана счетов,  Методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерского учета и отчетности и другие нормативные документы.

Все операции, связанные с продажей, на ОАО «ЮГК» строго документированы. Документами, предназначенными для оформления отпуска, отгрузки продукции покупателям, заказчикам являются товарно-транспортные накладные, которые регистрируются в реестре документов на выбытие продукции.

Для оформления операций по передачи произведенной продукции для продажи за наличный расчет в банк, на завод применяется акт о приемке продукции для реализации. На основании документов по продаже и отгрузке товаров заполняется отчет о продаже продукции.

Также при продаже продукции (работ, услуг) применяются счета-фактуры, акты приемки-передачи выполненных работ и оказанных услуг, документы по учету денежных средств (приходный кассовый ордер, выписки банка по расчетному счету и т.д.). Для отчислений налогов используют бухгалтерские справки и расчеты бухгалтерии.

Рассмотрим учет финансовых результатов от обычных видов деятельности на примере изготовление детских кроваток для детского дома.

Для изготовления кроваток ОАО «ЮГК» приобрело необходимые материалы на основе счет-фактуры №1254 от 18 декабря 2013 года (Приложение Е).

 При этом в счет–фактуре  стоимость товаров без НДС  равна 201200 рублей, начислен НДС 36234 рубля, общая стоимость товара – 237534 рубля.

После этого данные товары на основе требования–накладной отпущены в мебельный цех (Приложение Ж).

Работникам, изготовившим данные кровати, начислена заработная плата и начислены взносы с заработной платы во внебюджетные фонды в регламентированном учете, а также исчислен и удержан из заработной платы НДФЛ (Приложение И).

В учете содержится накладная на передачу готовой продукции в места хранения (Приложение К), а также товарная накладная, на основе которой кровати проданы покупателю (приложение Л).

В приложении М приведена последовательность учета затрат по изготовлению детских кроваток  и выявлен финансовый результат от их реализации:

 Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка", которая составила 474000 рублей;

Д 90-9 К 90-2 – списана плановая себестоимость готовой продукции в сумме 317340 рублей;

Д 90-9 90-3,  - списан НДС по проданным товарам в сумме 85320 руб.

В результате выявлен финансовый результат:

Д 90.09 К 99  - прибыль от продаж составила 71340 рублей.

Однако, наиболее полно все хозяйственные операции, связанные с продажей продукции, услуг по обычным видам деятельности,  фиксируются в Книге продаж. В приложении Н представлена выписка из Книги продаж за декабрь 2013 года.

По записям в данной книге можно определить:

- код вида операции;

- номер и дату счет-фактуры;

- наименование покупателя;

- номер и дату документа, подтверждающего  оплату;

- Стоимость продаж по счету-фактуре,  разница стоимости по 
корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте 
счета-фактуры;

- Стоимость продаж, облагаемых  налогом, по счету-фактуре, разница  стоимости по корректировочному  счету-фактуре (без НДС);

- сумму НДС.

Например, под порядковым номером 20 зафиксирована операция, совершенная на основе счет-фактуры 2556 от 10.11.2013 о продаже "Газпромбанку" (ОАО) продукции на сумму 603 660 807,78 рублей, при этом указано, что НДС по данной сделке не начисляется.

Основной источник информации в программах автоматизации бухгалтерского учета  - это журнал хозяйственных операций. Пример журнала за декабрь 2013 года в ОАО «ЮГК» приведен в приложении О. В данном журнале отражены операции по обычным видам деятельности, пример приведен в таблице 9.

Таблица 9 -  Выписка из журнала хозяйственных операций

62.01	90.01.1	Продажа золотых слитков ОАО "Газпромбанку"	603 661
90.02.1	43	Списана себестоимость готовой продукции	454 100
62.01	90.01.1	Продажа товаров по основному виду деятельности	269 440
90,03	68,02	Начислен НДС по проданным товарам	157 081

 

На основе данных, содержащихся в журнале хозяйственных операций, можно вычислить финансовый результат как по обычным видам деятельности за месяц, квартал, год.