Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности на предприятии

Например, в журнале по хозяйственным операциям за декабрь 2013 года, приведен финансовый результат за декабрь 2013 года на основе следующих проводок (таблица 10).

Таблица 10 - Финансовый результат за декабрь 2013

		Прибыль (убыток) от продаж
90,09	90.02.1		509 553
90,09	90,03		157 158
90.01.1	90,09		873 101
		Выявлен финансовый результат (по обычным видам деятельности)
84	99	Прибыль	206 390,00

 

В данной таблице показано, что:

- выручка за декабрь от продажи товаров, работ, услуг по основным видам деятельности составила 873 101 тыс. руб.;

- списана фактическая себестоимость  проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг  в сумме 509 553 тыс. руб.;

- отражена сумма НДС, предъявленная  покупателю, в сумме 157 158 тыс. руб.

В результате выявлен финансовый результат от обычных видов деятельности за декабрь 2013 года в размере 206 390,00 тыс. руб.

Кроме того, составляются оборотно-сальдовые сводные проводки по заключительным оборотам (Приложение П). В приложении Р приведены сводные проводки по заключительным оборотам за декабрь 2013 года.

Данные, приведенные в сводных проводках, позволяют определить финансовые результаты за каждый месяц. В приложении Т представлено определение финансовых результатов ежемесячно за 2013 год.

На основе расчета ежемесячных финансовых результатов определяется финансовый результат за год, как по обычным видам деятельности, так и в целом (Приложение Т). Данные последнего  столбца  свидетельствуют о том, что за 2013 год получены следующие финансовые результаты по обычным видам деятельности (Таблица 11).

Таблица 11 – Финансовый результат по обычным видам деятельности (тыс. руб.)

Наименование показателя	2013 г.
Отражена выручка от продажи товаров, работ, услуг по основным видам деятельности	9 581 138
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю	1 724 604
Списана фактическая себестоимость проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг	5 537 601
Валовая прибыль	2 318 933

 

На основе полученных расчетов заполняются сроки отчета о финансовых результатах за год.

Кроме того, ежемесячно ведется аналитический учет в разрезе по счетам учета.

В таблице 12 приведены обороты  счета 10 за декабрь 2013 года.

Данные позволяют отследить суммы на каждом счете на начало и на конец месяца, а также  оборот в каждом месяце.

Таблица 12 - Обороты счета 10 за Декабрь 2013 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОАО "ЮГК"                                      Аналитический учет в разрезе по счетам учета
Обороты счета 10 за Декабрь 2013 г.
Счет	Показа-  тели	Начальное сальдо Дт	Начальное сальдо Кт	Оборот Дт	10	60	Оборот Кт	10
Подразделение
Номенклатура
10	БУ	848 448 000,00		425 555 000,00	2 016 000,00	423 539 000,00	355 237 000,00	2 016 000,00
	Кол.	104 640,04		872 672,41	54 254,00	818 418,41	242 932,49	54 254,00
10.01	БУ	13 611 000,00		215 130 000,00		215 130 000,00	104 713 000,00
	Кол.	6 512,00		511 000,00		511 000,00	6 908,00
10.02	БУ	232 083 000,00		26 013 000,00		26 013 000,00	44 078 000,00
	Кол.	3 917,02		1 499,38		1 499,38	2 193,74
10.03	БУ	326 414 000,00		95 684 000,00		95 684 000,00	110 883 000,00
	Кол.	939,02		3 291,03		3 291,03	2 575,76
10.05	БУ	199 307 000,00		82 013 000,00		82 013 000,00	74 320 000,00
	Кол.	47 718,00		31 513,00		31 513,00	69 710,00
10.09	БУ	59 140 000,00		1 487 000,00		1 487 000,00	17 211 000,00
	Кол.	144,00		217 100,00		217 100,00	53 037,00
10.10	БУ	17 893 000,00		3 212 000,00		3 212 000,00	2 016 000,00	2 016 000,00
	Кол.	45 410,00		54 015,00		54 015,00	54 254,00	54 254,00
10.11	БУ			2 016 000,00	2 016 000,00		2 016 000,00
	Кол.			54 254,00	54 254,00		54 254,00
10.11.1	БУ			2 016 000,00	2 016 000,00	2 016 000,00	2 016 000,00
	Кол.			54 254,00	54 254,00	54 254,00	54 254,00
Итого	БУ	848 448 000,00		425 555 000,00	2 016 000,00	423 539 000,00	355 237 000,00	2 016 000,00
	Кол.	104 640,04		872 672,41	54 254,00	818 418,41	242 932,49	54 254,00

 

Таким образом, ОАО «ЮГК» получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг, то есть от  обычных видов деятельности.

На счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета: 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99: Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц; Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц. В результате выше приведенных записей синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается.

Все операции, связанные с продажей, на ОАО «ЮГК» строго документированы: для оформления отпуска, отгрузки продукции покупателям, заказчикам используются товарно-транспортные накладные, которые регистрируются в реестре документов на выбытие продукции.

Наиболее полно все хозяйственные операции, связанные с продажей продукции, услуг по обычным видам деятельности,  фиксируются в Книге продаж  и в журнале хозяйственных операций.

На основе данных, содержащихся в журнале хозяйственных операций, вычисляется финансовый результат по обычным видам деятельности за месяц, квартал, год: для этого составляются финансовые проводки.

На основе расчета ежемесячных финансовых результатов определяется финансовый результат за год по обычным видам деятельности, который заносится  в отчет о финансовых результатах за год.

2.3 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

Финансовый результат от прочих видов деятельности формируется из прочих доходов и расходов.

Учет прочих доходов и расходов и формирование финансового результата осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы", к которому  открываются субсчета:

1 "Прочие доходы";

2 "Прочие расходы";

9 "Сальдо прочих доходов и  расходов".

В течение всего года осуществляются записи по субсчетам 1 и 2. При этом в конце каждого месяца сопоставляется дебетовый и кредитовый оборотов по субсчетам 1 и 2 и определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается с субсчета 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

В конце отчетного года субсчет 91-9 закрывается внутренними записями по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы". К счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется развернутый аналитический учет по каждому виду доходов (расходов).

Порядок отражения операций по формированию финансового результата от прочих видов деятельности осуществляется в два этапа.

I. В течение отчетного года

1. Списание прочих доходов:

Д-т субсчета 91-1 "Прочие доходы"

К-т разных счетов (01, 23, 70, 69).

2. Списание прочих расходов:

Д-т разных счетов (02, 10, 51, 57, 62)

К-т субсчета 91-2 "Прочие расходы".

3. Списание прибыли от прочих  видов деятельности:

Д-т субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

4. Списание убытков от прочих  видов деятельности:

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

II. По окончании отчетного года

5. Списание накопленных доходов  от прочих видов деятельности:

Д-т субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

К-т субсчета 91-1 "Прочие доходы".

6. Списание накопленных расходов  от прочих видов деятельности:

Д-т субсчета 91-1 "Прочие доходы"

К-т субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На величину финансового результата оказывают влияние доходы будущих периодов, учет которых осуществляется на счете 98 "Доходы будущих периодов". В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к ним относят доходы, полученные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. По кредиту счета 98 отражаются доходы будущих периодов: предстоящее получение задолженности от дебиторов; доходы, возникшие вследствие превышения сумм взыскания с виновных лиц над суммой недостач ценностей по балансовой оценке. По дебету счета отражается списание доходов на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В развитие счета 98 "Доходы будущих периодов" открываются субсчета:

1 "Доходы, полученные в счет  будущих периодов";

2 "Безвозмездные поступления";

3 "Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за  прошлые годы".

Рассмотрим пример отражения операций по формированию финансового результата от прочих видов деятельности.

Предприятие выдало своему  бывшему сотруднику материальную помощь в размере 3500 рублей. В связи с этим в бухгалтерии имеется расходный ордер №7865 от 25.12.2013г. на 3500 рублей (Приложение У). При этом произведено списание прочих расходов:

Д-т сч. 51

К-т субсчета 91-02 "Прочие расходы" на сумму 3500 рублей.

Предприятием оплачен штраф в размере 4900 рублей за несвоевременное предоставление документов в ФСС РФ, что подтверждено платежным поручением №78861 от 25.12.2013г.

В результате этого сделаны проводки:

- документ-основание - акта проверки

Д-т сч. 69.01 - К-т субсчета 91-02 "Прочие расходы" на сумму 4900 рублей.

- документ-основание - платежное поручение  №78861 от 25.12.2013г.

Д-т сч. 69.01- К-т сч. 51 на сумму 4900 рублей

Предприятие продало в 2013 году автомобиль 2012 года выпуска по рыночной стоимости 410000 рублей, балансовая стоимость которого в бухгалтерском учете 450000 рублей. В результате сделаны проводки:

- на основе счет-фактуры выставлен счет покупателю на автомобиль:

Дт 62.01- Кт 91.01 на сумму 410000.рублей.

- на основе акта списания  ОС-4 списана сумма начисленной  амортизации проданного автомобиля: ДТ. 02.01 - Кт01.09 в сумме 90000 рублей

- списана остаточная стоимость автомобиля: Дт 91.02 - Кт 01.09 в сумме 360000рублей.

В результате инвентаризации на складе выявлен лишний товар: лампы ДРЛ в количестве 40 штук по цене 127 рублей. На основе акта «Оприходование товаров»№ 84 от 25.12.2013 года сделаны проводки:

Дт. 10.02 - Кт. 91.01 на сумму 5080 рублей.

На основе выписки банка  начислены проценты по вкладу в сумме 71300 рублей, в результате чего сделана проводка: Дт. 51- Кт.91.01 на сумму 71300 рублей.

Данные операции обобщены в приложении Ф.

В состав прочих доходов и расходов включают доходы и расходы от участия в уставных капиталах других организаций; предоставления (получения) активов во временное пользование, проценты, полученные (уплаченные) по займам, штрафы, пеня, неустойки, курсовые разницы и др.

Пример описания хозяйственных операций, связанных с прочими видами деятельности в ОАО «ЮГК» приведен в таблице 13.

 

 

 

Таблица 13 - Описание хозяйственных операций, связанных с прочими видами деятельности

Счет       Дт	Счет                  Кт	Описание хозяйственной операции	Сумма	Документ-основание
		Продан автомобиль 2012 года выпуска по рыночной стоимости за     410 000 рублей, балансовая стоимость которого в бухгалтерском учете 450 000 рублей
62,01	91,01	Выставлен счет покупателю на автомобиль	410 000,00	счет-фактура
02.01	01.09	Списана сумма начисленной амортизации проданного автомобиля	90 000,00	акт на списание оС-4
91,02	01.09	Списана остаточная стоимость проданного автомобиля	360 000,00
91.02	51	Начислена комиссия банка за расчетно-кассовое обслуживание	715,35	выписка банка
91.02	51	Выдана материальная помощь бывшему сотруднику	3 500,00	РКО
91.02	69.01	Начислены штрафные санкции отделением ФСС РФ	4 900,00	Акт проверки
69.01	51	Произведена оплата штрафных санкций	4 900,00	Платежное поручение
51	91.01	Начислены проценты банком по вкладу	71 300,00	Выписка банка
10.02	91.01	Выявлены и оприходованы излишки ТМЦ на центральном складе при инвентаризации	5 080,00	Накладная на оприходование товаров