Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности на предприятии

 

Кобор. акт - коэффициент оборачиваемости активов;

В - выручка;

Ак – все активы

А - актив;

Кобор. дз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

ДЗ - дебиторская задолженность;

Кобор. кз - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

с/с - себестоимость;

КЗ - кредиторская задолженность.

Коэффициенты деловой активности (оборачиваемости) характеризуют количество оборотов средств в течение определенного периода времени.

Коэффициент оборачиваемости активов показывает, сколько рублей выручки принес каждый рубль активов за определенный период - за год. Динамика данного коэффициента положительна: если в 2011г. на каждый рубль активов приходилось 0,64 рублей выручки, в 2012  – 0,76 то в 2013году –  0,85 рубля. В целом данный показатель имеет малое значение.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов показывает, сколько рублей выручки принес каждый рубль оборотных активов за определенный период - за год. Динамика данного коэффициента положительна: если в 2011г. на каждый рубль активов приходилось 0,90 рублей выручки, в 2012  – 0,94 то в 2013 году –  1,15 рубля. В целом данный показатель имеет малое значение.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2011 и в 2013 годах больше, чем коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности. Это означает то, что предприятие в большей степени получаем свои долги от дебиторов, чем платим. В 2012 году коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности больше, чем коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. Это означает, что предприятие больше платило по своим долгам, чем получало от дебиторов.

В целом, далеко не все значения финансовых коэффициентов находятся в пределах нормы. Данная тенденция носит негативный характер и свидетельствует о финансовой неустойчивости предприятия.

Оценку финансово-экономической эффективности предприятия проведем на основе анализа рентабельности.

Таким образом, анализа  финансового состояния на основе коэффициентов свидетельствует о трудном финансовом состоянии предприятия, так как  коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости в сравнении с нормативными коэффициентами очень низкие.

Коэффициенты деловой активности в течение рассматриваемого периода времени тоже в целом имеют низкое значение, хотя в основном наблюдается положительная динамика их значения.

 

3.4 Предложения по совершенствованию  учета финансовых результатов  и повышению прибыли

 

В ходе изучения  вопросов  учета и анализа финансовых результатов в ОАО «ЮГК» выявлены недостатки, среди которых необходимо отметить следующие:

1. В оформлении первичных учетных  документов по выпуску готовой  продукции имеют место некоторые  недочеты: например, не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего продукцию на склад.

2. В карточках складского учета по некоторым видам продукции, запасам материалов не выведен остаток готовой продукции и материалов на конец периода, что приводит порой к выявлению не оприходованной продукции и запасов.

3. По ряду договоров, заключенных  с покупателями  и поставщиками, истек срок их действия, а новые договоры не заключены – это является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж.

4. На предприятии отсутствует система внутреннего контроля по учету финансовых результатов, которая должна осуществляться по таким направлениям, как:

-  изучение и реализация на практике учетной политики в части использования счетов 90,91,99 и 84;

- осуществление проверки арифметических расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

- проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

В случае организации внутреннего контроля на предприятии по учету финансовых результатов администрация получит объективную оценку полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

К недостаткам организационного характера отнесено следующее:

- бухгалтерские службы недостаточно обеспечены информацией по нововведениям в финансовом и управленческом учёте;

- ведение бухгалтерского учета по «шаблону», то есть на практике не используются новые методы ведения учета, не делается анализ финансовой деятельности хозяйства по-квартально;

- трудоемкость учетного процесса, основанная на существующих формах учета и обработки информации, усилением требований по соблюдению нормативной базы в связи с принятием нового налогового законодательства, что способствует увеличению ошибок.

Для решения выше перечисленных проблем необходимо:

1. Использование новых правил и прогрессивных методов ведения бухгалтерского учета на основе системного анализа финансового состояния предприятия и его производственно-хозяйственной деятельности.
2. Формирование экономически выгодной учетной и налоговой политики предприятием на основе последних правил ведения бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим более конкретно некоторые недочеты в организации учета финансовых результатов и пути их решения.

В ходе анализа выявлено  нарушение в отношении составления договора возмездного оказания услуг. В данном договоре в пункте «Цена и порядок расчетов» прописано;

- общая стоимость Услуг составляет 75 000 (Семьдесят пять тысяч) рублей, без учета НДФЛ.

- заказчик оплачивает Услуги  в сумме, установленной п. 4.1. Договора  в течение 10 (десяти) банковских дней  после подписания Сторонами акта  сдачи-приемки оказанных услуг.

- по бухгалтерскому учету в  расчетно-платежной ведомости начислено 86 207,00 из них 11 207 НДФЛ, перечислено на карту 75000,00.

Ошибка заключается в составлении договора и его оплате: ревизоры в одной из организаций при проверке правильности расчетов НДФЛ написали в акте   «при исчислении и уплате налога Учреждением увеличена налогооблагаемая база, что повлекло за собой увеличение расходов по договорам ГПХ».

Объяснение ошибки:  при установлении в договоре размера вознаграждения, нужно учитывать, что с него будет удержан НДФЛ. Фактически на руки подрядчик получит меньшую сумму. Поэтому, если изначально была устная договоренность о том, сколько подрядчик получит на руки, необходимо было в договоре сумму вознаграждения увеличить на размер налога.

Ситуация, когда в договоре устанавливают вознаграждение с пометкой «без НДФЛ», а налог уплачивает из своих средств заказчик, является незаконной. О чем прописано  в Налоговом кодексе РФ (п. 9 ст. 226 НК РФ). Об этом же говорится в Письме Минфин России от 25.04.2011 N 03-04-05/3-292.

В ходе изучения документов прошлых лет (2012-2013г.г.) выявлены следующие особенности начисления НДС:

- в 2011 году был предъявлен данной  организации штраф за невыполнение  договорных условий по продаже золотых слитков ОАО «Газпромбанком». Вместе с суммой задолженности был начислен НДС на штраф в размере 42000*0,18 = 7560 рублей.

- в 2012 году за невыполнение договорных  условий по продаже золотых  слитков ОАО «Газпромбанком»  был начислен штраф в размере 64000 рублей, а поэтому НДС выплачен в размере 64000*0,18 = 11520 рублей.

Однако, изучение документов по данной проблеме показало, что на сегодняшний день по вопросу обложения НДС штрафных санкций (пени, штрафы), полученных продавцом товаров (работ, услуг) за нарушение условий договоров, существуют две точки зрения.

Первая точку зрения поддерживают специалисты налогового и финансового ведомств. На протяжении многих лет специалисты налогового и финансового ведомств придерживаются позиции, что штрафные санкции (пени, штрафы) за нарушение условий договоров, уплачиваемые продавцу товаров (работ, услуг), являются суммами, связанными с оплатой товаров (работ, услуг), а следовательно, увеличивают налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (10).

Обоснование позиции контролирующих органов заключается в следующем. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Следовательно, по мнению специалистов налогового и финансового ведомств, штрафные санкции, полученные организацией от контрагентов за нарушение условий, предусмотренных договорами, рассматриваются как денежные средства, связанные с оплатой товаров (работ, услуг). В связи с этим указанные штрафы и пени следует включать в налоговую базу по НДС. 
В соответствии с п. 18 раздела II Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при получении доходов, увеличивающих налоговую базу по НДС, организация-продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Счет-фактура по неустойке (штрафным санкциям) покупателю товаров (работ, услуг) не предъявляется.

Судебные органы придерживается противоположного мнения по этому вопросу. При этом позиция судебных органов основана на следующем. Взыскание неустойки в гражданском законодательстве связано с неисполнением или ненадлежащим исполнением гражданско-правовых обязательств независимо от формы (денежной или неденежной) этих обязательств и является мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, а не с оплатой товаров (работ, услуг).

Следовательно, суммы неустойки, как ответственность за просрочку исполнения обязательств по договору, не связаны с оплатой в смысле положения ст. 162 НК РФ, соответственно, не подлежат обложению НДС (постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3, от 11.12.2006 N А05-7544/2006-34, Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011 N 09АП-32719/11).

Выводы арбитражных судов в данном случае основаны на правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07: суммы неустойки как ответственность за просрочку исполнения обязательств, полученные от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара по смыслу налогового законодательства, поэтому обложению НДС не подлежат.

Учитывая наличие противоположной точки зрения контролирующих органов, не исключена вероятность того, что такую позицию организации придется отстаивать в судебном порядке. При этом в суде соответствующий спор может быть с высокой степенью вероятности разрешен в пользу налогоплательщика, так как в большинстве своем судьи придерживаются позиции Президиума ВАС РФ. Однако если перспектива судебного разбирательства не устраивает налогоплательщика, то лучше обложить НДС суммы неустойки, полученные от покупателя, в добровольном порядке.

Вместе с тем, бухгалтерии ОАО «ЮГК» предложено попробовать отстоять в суде взгляд судов, так как  уплата штрафных санкций есть не что иное, как форма ответственности за нарушение договорных обязательств, и не является платой за товар (работу, услугу). Данные суммы уплачиваются сверх цены реализуемых товаров и не увеличивают ее. Поэтому штрафные санкции за нарушение условий договора не должны облагаться НДС.

В связи с неопределенностями и порой не простыми ситуациями при начислении НДС  предложено администрации ОАО «ЮГК»  привлечь своих ветеранов: бухгалтеров и юристов, которые на добровольной основе готовы систематизировать материал по всем изменениям, связанным  как с бухгалтерским учетом, так и с судебным производством по налогам в целом. Благодаря этому в организации будет постоянно совершенствоваться методический материал по данному направлению, что поможет организации принимать обоснованно верные с точки зрения бухгалтерского учета и правосудия решения. Ветераны же будут чувствовать себя социально значимыми гражданами для своей организации, что не мало важно в пенсионном возрасте: чувство сопричастности вселяет в людей оптимизм, положительные эмоции, оказывает влияние на продолжительность жизни человека.

ОАО «ЮГК» необходимо совершенствовать учет финансовых результатов на основе внедрения последних изменений в использовании электронного документооборота, а именно внедрять электронные счета-фактуры.

Беседа с главным бухгалтером позволила выявить его отрицательное отношение к отказу от «бумажных» счет-фактур и использованию электронных документов. Аргумент в пользу «бумажных» счет-фактур»: «всегда под рукой, а никакие-то нематериальные документы, сохранность которых порой сомнительна».