Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности на предприятии

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то есть сформированный на счете 99 финансовый результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», на котором ведется учет собственной прибыли организации.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Таким образом, конечный финансовый результат организации складывается под влиянием: финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;) прочих прибылей и убытков.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Прочие доходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

 

1.3 Методика анализа финансовых результатов

 

В современное время существует несколько методик анализа финансовых результатов организации, изучение которых показало, что для анализа  финансовых результатов необходимо иметь показатели, в которых проявляются финансовые результаты организации»: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) от продаж и прочей деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль), прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).

На первом этапе проводится анализ абсолютных показателей прибыли, затем ее относительных показателей, например, отношение прибыли к выручке от продажи, то есть рентабельность продаж.

Осуществляется анализ финансовых результатов по финансовой отчетности предприятия, т. е. изучаются их уровень, динамика (горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах) и структура (вертикальный анализ).

Дается классификация прибыли, которая рассматривается как показатель эффекта хозяйственной деятельности. В целях анализа прибыль классифицируется:

- по порядку формирования: валовая  прибыль, маржинальный доход, прибыль  до налогообложения, чистая прибыль;

- по источникам формирования: прибыль от реализации услуг, прибыль от прочих видов деятельности;

- по видам деятельности: прибыль  от обычной деятельности, прибыль  от инвестиционной деятельности, прибыль от финансовой деятельности;

- по периодичности получения: регулярная прибыль, чрезвычайная прибыль;

- по характеру использования: прибыль, направленная на дивиденды (потребленная), прибыль капитализированная (нераспределенная).

Углубленный анализ осуществляется путем исследования влияния на величину прибыли и рентабельности продаж различных факторов, которые подразделяются на группу внешних и группу внутренних факторов. Перечисляются экономические факторы, влияющие на величину прибыли, проводится факторный анализ прибыли до налогообложения.

Далее необходимо провести анализ качества прибыли, под которым понимается «обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли организации». Прибыль имеет высокое качество, если растет объем производства, снижаются расходы по производству и реализации, низкое качество прибыли означает, что имеется рост цен на продукцию без увеличения объема выпуска и продаж в натуральных показателях.

Кроме этого, качество прибыли характеризуется:

- состоянием расчетов с кредиторами, чем меньше просроченной кредиторской  задолженности, тем выше качество прибыли;

- уровнем рентабельности продаж;

- коэффициентом достаточности  прибыли;

Проводится анализ рентабельности активов предприятия.

Изменение прибыли от реализации продукции находится под воздействием факторов двух групп. В состав первой группы входят: изменение объема реализации продукции в оценке по базисной или плановой себестоимости, изменение объема продукции, обусловленное изменениями в структуре продукции. Вторая группа факторов представлена экономией от снижения себестоимости продукции, экономией от снижения себестоимости продукции за счет структурных сдвигов, изменением издержек из-за динамики цен на материалы и тарифов на услуги, изменением цен на один рубль продукции.

Завершающим этапом анализа финансовых результатов должен быть анализ рентабельности, в рамках которого должны определяться показатели рентабельности, дается определение экономической и финансовой рентабельности с рассмотрением эффекта финансового рычага, проводится анализ рентабельности активов, собственного капитала, рентабельности продукции и производственных фондов.

Обобщая сказанное, можно отметить, что методологический подход к содержанию экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия, должен заключаться в следующем: детальный анализ финансовых результатов на основе углубленного изучения частных показателей и выявления резервов роста прибыли

Следуя данной логике анализа, прежде всего, изучается формирование прибыли, т. е. масса, динамика и структура совокупной (общей бухгалтерской) прибыли предприятия с выявлением факторов ее изменения и потенциальных резервов.

Затем анализируются:

- составляющие совокупной прибыли, которыми являются прибыль от  продаж и прибыль от прочей  деятельности (операционная и внереализационная  прибыль);

- прибыль в разрезе выпуска конкретных видов продукции, конкретных договоров с покупателями;

- прибыль от прочей деятельности  в разрезе отдельных операций  и сделок;

- рентабельность (доходность) деятельности, в частности, рентабельность продаж, характеризующая величину прибыли на каждый рубль выручки от продаж.

Следующим направлением выступает анализ прибыли от продаж в составе  маржинального дохода  с выделением условно-постоянных и условно-переменных затрат в целом по предприятию и на уровне конкретного изделия. И, наконец, осуществляется предельный анализ или анализ приростных величин выручки и затрат в целях определения такого объема производства (продаж), которому соответствует возможность получения предприятием максимальной величины прибыли от продаж.

Показатели, используемые для анализа, оцениваются в базисных, плановых и фактически действующих ценах, учитывается действие инфляции, факторы риска и неопределенности при получении прибыли.

Расчеты изменений финансовых результатов ведутся прямым счетом и с применением различных методов экономического анализа, содержание которых изучается в его теории, позволяющих раскрыть систему частных изменений под воздействием различных факторов и показать ее связь с изменением обобщающих показателей.

Одновременно с этим изучаются источники получения прибыли, степень стабильности получения прибыли, а также разрабатываются мероприятия в целях реализации резервов и прогноза финансовых результатов.

В ходе анализа финансовых результатов велика роль системы финансовых  коэффициентов как основного элемента анализа финансового состояния. Существуют десятки таких показателей, подразделяемых на несколько групп по основным направлениям финансового анализа: показатели ликвидности;  показатели финансовой устойчивости;  показатели деловой активности; показатели рентабельности.

Анализ показателей ликвидности показывает достаточно ли у предприятия оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств. Рассмотрим основные коэффициенты ликвидности.

Коэффициент общей ликвидности рассчитывается по следующей формуле:

Кобщей. ликв.  =    ОА/КО,                           (1)

где: Кобщей.ликв. – коэффициент общей ликвидности

ОА – оборотные активы;

КО – краткосрочные обязательства.

Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается по следующей формуле:

Ксроч.ликв.   =   (ДС + КФВ + ДЗ)/ КО,                 (2)

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по следующем (3):

Кабс.ликв.   =   ДС / КО,         (3)

где: ДС – денежные средства;

КО – краткосрочные обязательства1.

Следующий этап - оценка финансовой устойчивости. Финансовая устойчивость предприятия - это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платеже- и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов.

Коэффициент общей платежеспособности определяет долю собственного капитала в общей величине источников финансирования предприятия. Данный коэффициент рассчитывается как отношение собственного капитала к валюте баланса предприятия.

Коэффициент определяется как отношение величины собственного капитала к валюте баланса.

Кобп = СК / ВБ      (4)

где: Кобп – коэффициент общей платежеспособности

СК – собственный капитал

ВБ – валюта баланса

Коэффициент автономии определяется как отношение собственного капитала к заемному.

Ка = СК / ЗК      (5)

где: Ка – коэффициент автономии

СК – собственный капитал

ЗК – заемный капитал

Коэффициент маневренности рассчитывается по следующей формуле:

Км = (СК-ПА+ДолгОб)/СК    (6)

где: Км – коэффициент маневренности;

СК – собственный капитал;

ПА – постоянные активы

Долг Об – долгосрочные обязательства)/СК

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп: показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов; показатели, характеризующие рентабельность продаж; показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля средств, вложенных в активы.

В таблице 1 показаны формулы расчета показателей рентабельности.

Таблица 1 – Показатели рентабельности

Показатель	Формула
Рентабельность активов	= ЧП/ Ср. год. стоимость активов
Рентабельность собственного капитала	=ЧП/Ср. годовая стоимость  соб. капитала
Рентабельность продаж	=ЧП/ Выручка от реализации

 

Понятие «деловая активность» означает спектр усилий, направленных на продвижение организации на рынке. С точки зрения анализа под этим термином понимается текущая коммерческая деятельность организации. Деловая активность проявляется в динамичности развития организации, достижения ей поставленных целей, эффективном использовании своего финансового потенциала. В таблице 2 представлены формулы расчета показатели деловой активности.

Таблица 2 – Показатели деловой активности

Показатель	Формула
Коэффициент оборачиваемости активов	Выручка от реализации /Ср. год. стоимость активов
Коэффициент оборачиваемости собственных ср-тв	Выручка от реализации /Ср.год. стоимость собственных ср-в

 

Благодаря финансовому анализу могут быть выявлены проблемы финансирования предприятий по двум направлениям: проблемы в организации финансового притока денег на предприятие и проблемы расхода денег на производство товаров и услуг в самом предприятии. На основе полученных результатов появится возможность разработать пути совершенствования управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.