Бухгалтерский учет акционерного общества

 

 

 

 

5.Оценка производственных  запасов

 

Приобретенные или изготовленные производственные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Приобретенная за оплату первоначальная стоимость запасов является себестоимостью производственных запасов и состоит из таких фактических затрат:

• суммы, которая уплачивается в соответствии с договором поставки;
• сумм, которые уплачиваются за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;
• сумм ввозных пошлин;
• сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию; затрат на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку грузов до места их использования, включая расходы по страхованию и проценты за коммерческий кредит поставщиков;
• прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением и доведением запасов до стадии, в которой они пригодны для использования в запланированных целях. К таким затратам, например, относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты предприятия на доработку и повышение качественных, технических характеристик запасов.

Первоначальная стоимость запасов, полученных предприятием безвозмездно путем взноса в уставный капитал предприятия, определяется по справедливой стоимости.

Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, приравнивается к балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью приобретенных запасов включается в состав затрат отчетного периода.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов следующие затраты, относящиеся к периоду их происхождения:

• проценты на использование займов;
• сверхнормативные потери и недостачи запасов;
• затраты на сбыт;
• общепроизводственные и прочие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Оценка запасов в АО «» осуществляется по одному их методов:

• средневзвешенной себестоимости – при отпуске готовой продукции и товаров нефтехимии, полуфабрикатов;
• себестоимости первых по времени прихода запасов (ФИФО) – при отпуске сырья, материалов, реагентов, катализаторов.

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое значение и одинаковые условия использования, применяется один из приведенных методов.

Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов:

 

С зап.нп +С зап.пСст = ---------------------------------  ,

К зап.нп. + К зап.п.

             где Сст. - средневзвешенная себестоимость запасов;

Сзап. т - стоимость запасов на начало отчетного периода;

Сзап.п - стоимость поступивших запасов;

Кзап.нп - количество запасов на начало отчетного периода;

Кзап.п. - количество поступивших запасов.

Пример расчета средневзвешенной стоимости производственных запасов приведен в таблице 5.1.

Таблица 5.1

Расчет средневзвешенной стоимости производственных запасов

 

	Количество	Себестоимость запасов
Остаток производственных запасов на начало месяца	1000	6000
Поступило за месяц	5000	60000
Итого	6000	66000
Средневзвешенная стоимость за единицу запаса	66 000 : 6000	= 11 грн.

 

Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отображены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.

Метод ФИФО - это оценка производственных запасов по их первоначальной стоимости. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших производственных запасов.

Пример расчета стоимости израсходованных производственных запасов по методу ФИФО приведен в таблице 5.2

Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Запасы отображаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась, они были испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов путем вычитания из ожидаемой цены продажи ожидаемых затрат на завершение производства и сбыт.

 

 

Таблица 5.2

Расчет стоимости израсходованных производственных запасов по методу ФИФО

 

	Остаток на начало месяца	Поступило производственных запасов за месяц			Израсходовано производственных запасов	Остаток на конец месяца
Количество запасов	1000	1000	2000	3000	5000	2000
Стоимость	6000	9000	24000	30000
Расчет стоимости по методу ФИФО (6000 + 9000 +24000 + 1000 х (30 000 : 3000) = 49 000					49000	20000

 

 

Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списываются на затраты отчетного периода с отображением указанной стоимости в забалансовом учете. После установления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.

Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не больше суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.

 

5.1.Учет приобретения производственных запасов

 

Производственные запасы поступают от поставщиков с сопроводительными документами — счетами-фактурами, счетами, товарно-транспортными накладными и др., подтверждающими количество поступившего груза, удостоверяющими поставщика и порядок оплаты.

Получение производственных запасов непосредственно у поставщика или у транспортной организации осуществляется материально ответственным лицом, на которого выписывается доверенность.

Регламентированный порядок ведения учета доверенностей определен в Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и используемых доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Министерства финансов Украины № 99 от 16.05.96 г.

Доверенность на получение производственных запасов выдается только лицам, работающим на данном предприятии. Доверенность подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером или их заместителями и лицами, уполномоченными на это руководителем. Выдаются доверенности под расписку и фиксируются в специальном журнале регистрации доверенностей. Срок действия доверенностей устанавливается в зависимости от возможностей получения и вывоза материальных ценностей, однако он не должен превышать 10 дней.

Лица, которым выдана доверенность, обязаны не позднее следующего дня после каждого случая доставки на предприятие полученных по доверенности ценностей предоставить работнику, выписывающему доверенности, документ о получении производственных запасов и их оприходовании на склад или материально ответственному лицу.

Службы, которые осуществляли отпуск производственных запасов, сдают доверенности вместе с документами об отпуске запасов работникам, на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета.

Полученные производственные запасы согласно выписанным сопроводительным документам доставляются на склад предприятия или материально ответственному лицу. В период приема производственных запасов их тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах.

При выявлении несоответствия количества или качества поступивших производственных запасов данным сопроводительных документов получатель обязан составить акт о приеме производственных запасов (типовая форма № М-7, приложение 5.1.1).

Для проверки производственных запасов и составления акта организуется комиссия, в которую обязательно включаются материально ответственное лицо и представитель поставщика; при его неявке акт составляется с участием представителя незаинтересованной организации.

При выявлении недостачи или порчи производственных запасов, поступивших по железной дороге, водным или воздушным транспортом, предприятие требует от администрации дороги или порта составления коммерческого акта и получает его заверенную копию, которая является основанием для возмещения получателю оплаченной стоимости недопоступивших грузов от транспортной организации.

Первичные документы поставщика регистрируются в журнале регистрации документов. Каждому первичному документу присваивается порядковый номер.

При выписке платежных документов указывается сумма налога на добавленную стоимость (НДС), которая в стоимость материала не входит, а записывается отдельно суммой. Данная сумма определяется как произведение фактической стоимости материалов на процент НДС, устанавливаемый законодательством Украины. На основании данных документов выписывается налоговая накладная (приложение 5.1.2).

Контроль за доставкой производственных запасов, осуществляемой самовывозом, производится на основе данных о регистрации выданных доверенностей. Использованные доверенности, по которым получены и доставлены грузы, погашаются на основании приходных документов складов, магазинов и т. д. Выданные, непогашенные доверенности с истекшими сроками действия должны возвращаться на предприятие. Пропажа полученных по доверенности, но не доставленных на предприятие грузов, влечет расследование в судебно-следственном порядке и предъявление иска о возмещении ущерба материально ответственному лицу, получившему доверенность и груз от поставщика.

На поступившие производственные запасы согласно первичным документам заполняются приходные ордера (типовая форма № М-4, приложение 5.1.3). Приходные ордера выписываются на каждый номенклатурный номер или на партию производственных запасов.

На производственные запасы, поступившие через подотчетных лиц, составляются приходные ордера, а на счетах, приложенных к авансовому отчету, проставляется отметка заведующим складом со ссылкой на номер приходного ордера.

Внутренние перемещения производственных запасов со склада на склад оформляются специальными накладными-требованиями (типовая форма № М-11, приложение 5.1.4).

По мере поступления приходных документов составляется реестр приема-сдачи документов (типовая форма № М-13, приложение 5.1.5), который передается в одном экземпляре в бухгалтерию вместе с первичными документами.

На складе кладовщик каждому виду производственных запасов присваивает номенклатурный номер, который повторяется во всех первичных документах, отражающих движение этого вида.

Складской учет ведут в карточках складского учета материалов (типовая форма № М-12, приложение 5.1.6), а для учета оборудования для установки — в карточке учета оборудования для установки (типовая форма № М-26). В регистрах складского учета отражаются данные по каждому первичному документу. Первичные документы сдаются в бухгалтерию для дальнейшего учета и хранения, а информация о них остается на складах и в других местах хранения только в регистрах оперативного складского учета.

После каждой регистрации данных того или иного первичного документа подсчитывается остаток.

Сверка данных складского и бухгалтерского аналитического учетов осуществляется путем периодической оценки по ценам количественных остатков, по данным складского учета на определенную дату в сопоставлении полученной общей суммы с суммой остатка по данным из стоимостного аналитического учета, ведущегося в бухгалтерии. Такой метод организации учета называется оперативно-бухгалтерским или сальдовым.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности используется счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".