Бухгалтерский учет акционерного общества

Не выданная в установленный срок ранее начисленная заработная плата (из-за неявки получателей) переносится с дета счета 66 "Расчеты по оплате труда", субсчет 1 "Расчеты  заработной плате", в кредит счета 66, субсчет 2 "Расчеты  депонентами".

 Учет депонированной  суммы заработной платы ведут  в бухгалтерии в книге учета  депонированной заработной даты, заполняемой по данным реестра  не выданной заработной платы. Для каждого депонента в книге  открывается отельная строка. Книга ведется в течение года и содержит следующие данные: дату, табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента, депонируемую сумму и отметки о выдаче депонированной заработной платы. Выданная сумма депонированной заработной платы отражается в бухгалтерском чете записью: Дебет счета 66, субсчет 2 "Расчеты с депонентами", Кредит счета 30 "Касса". Очередные отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. Чтобы обеспечить равномерное на протяжении года отнесение на себестоимость продукции сумм на оплату отпусков, производится резервирование этих затрат в размере планового процента от фактически начисленной основной заработной платы. При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и на предстоящие отчисления из нее соцстраху. Заработная плата за отпуска в части, соответствующей выплате премиальных вознаграждений из фонда материального поощрения, не резервируется.

На сумму резерва на оплату предстоящих отпусков дебетуются счета, на которые отнесена основная заработная плата:

• рабочим - дебет счета 23 "Производство";
• прочему производственному персоналу - дебет счета 91 "Общепроизводственные расходы";
• административному персоналу - дебет счета 92 "Административные расходы";
• персоналу, осуществлявшему сбыт продукции, - дебет счета 93 "Расходы на сбыт";
• персоналу объектов социально-культурного назначения — дебет счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности".
• Перечисленные счета кредитуются со счетом 471 "Обеспечение выплат отпусков".

В течение отчетного года эти суммы должны быть списаны на производственные счета. На суммы отпускных, начисленные работникам в текущем отчетном периоде и причитающиеся за дни отпуска, формируется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 471 "Обеспечение выплат отпусков". Кредит счета 66 "Расчеты по оплате труда".

Начисленная материальная помощь работникам отражается в бухгалтерском учете записью: Кредит счета 661 "Расчеты по заработной плате", Дебет счета 949 "Прочие расходы операционной деятельности". Выдача материальной помощи отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате". Кредит счета 30 "Касса".

Учет расчетов с рабочими и служащими по другим операциям, не связанным с оплатой труда (расчеты за товары, проданные в кредит, и др., ведется на счете 377 "Расчеты с прочими дебиторами". По кредиту данного счета отражается задолженность работников по выданным ссудам, а по дебету — погашение этой задолженности.

Удержания с заработной платы подоходного налога отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате". Кредит счета 641 "Расчеты по налогам".

Удержания из заработной платы сумм на обязательное государственное пенсионное обеспечение отражаются бухгалтерской проводкой: Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате". Кредит счета 651 "Расчеты по пенсионному обеспечению". Удержания на обязательное социальное страхование на случай безработицы отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате". Кредит счета 653 "Расчеты по страхованию т случай безработицы".

Отражение заработной платы на соответствующих счетах производственных затрат осуществляется согласно сводной домости распределения ее по кодам производственных затрат, составляемой бухгалтерией на основании первичных документов по труду и заработной плате. В ведомости указываются назначение затрат, дебет счетов, на которые следует вести начисленные суммы заработной платы, виды заработной платы.

При журнально-ордерной форме учета начисление заработной платы отражается в журналах-ордерах № 10 и 10/1, выплаты заработной платы в журнале-ордере № 1 (приложение 6.2.1), удержания из заработной платы налогов в бюджет, по исполнительным листам в пользу, третьих лиц, зачисление в депонированную своевременно не выплаченной заработной платы — в журнале-ордере № 8.

 

6.3. Учет расчетов с органами  социального страхования и отчислений  в Пенсионный фонд

Социальное страхование — одна из гарантий осуществления прав трудящихся на материальное обеспечение.

Объектом налогообложения на обязательное страхование и обязательное государственное пенсионное страхование для субъектов предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединений, бюджетных, общественных и других учреждений и организаций, объединений граждан и прочих юридических лиц, филиалов, отделений и других обособленных подразделений, не имеющих статуса юридического лица, расположенных на территории иной, нежели плательщик сбора, территориальной общины, а также физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, использующих труд наемных работников, филиалов являются фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и иных видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, в том числе в натуральной форме, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

На обязательное государственное пенсионное страхование ставка сбора установлена в размере 2% от объекта налогообложения, определенного по данной группе плательщиков, если совокупный облагаемый налогом доход превышает 150 гривен, и 1%, если совокупный облагаемый налогом доход не превышает 150 гривен.

Сбор на государственное обязательное пенсионное страхование уплачивается одновременно с получением средств учреждениями банков на оплату труда.

В бухгалтерском учете начисления на обязательное страхование и обязательное государственное пенсионное страхование отражаются по кредиту счета 69 по соответствующим субсчетам в корреспонденции со счетами затрат производства, на которые была отнесена начисленная работникам предприятия заработная плата.

Часть государственных страховых средств используется посредственно на предприятиях под контролем местных профсоюзов, а другая часть —через соответствующие государственные органы.

В зависимости от характера использования средств соцобеспеспечения и соцстрахования предусмотрен следующий порядок их учета.

На предприятиях наиболее распространенным видом использования средств социального страхования является оплата больничных листов нетрудоспособности. Начисления пособий работникам по временной нетрудоспособности (в связи с болезнью, беременностью и т.д.) производятся за счет средств фонда социального страхования и в учете отражаются записью: Дебет счета 65, субсчет 2 "Расчеты по социальному страхованию", Кредит счета 661 "Расчеты по оплате труда".

Выплаты пособий единовременного характера (в связи с рождением ребенка или погребением) отражаются по дебету счета 652 в корреспонденции со счетом 30 "Касса".

Отчисления на социальное страхование отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 652 соответствующих субсчетов и дебету тех же счетов, на которые относится начисленная заработная плата и другие начисления — 23,91,92,93,94. После отражения всех операций по счету 652 выявляется конечное состояние расчетных взаимоотношений предприятия с соответствующими органами социального страхования и обеспечения.

Корреспонденция счетов по учету труда и его оплаты приведена в таблице 6.3.1.

Таблица 6.3.1

Корреспонденция счетов по учету труда и его оплаты

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена оплата труда рабочим основного производства	23	661
Начислена оплата труда персоналу общепроизводственного назначения	91	661
Начислена оплата труда административному персоналу	92	661
Начислена компенсация участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС	91, 92	661
Начислена оплата труда работникам, связанных со сбытом и реализацией продукции	93	661
Начислена оплата труда на выполнение исследований и разработок	941	661
Начислена оплата на содержание объектов жилищно-коммунального назначения	949	661
Начислена оплата труда работникам за работы, связанные с капитальными вложениями	15	661
Поступление денег в кассу на погашение переплат и авансов, выданных ранее в счет заработной платы	30	661
Начислена оплата труда, связанного с исправлением брака	24	661
Начислены суммы заработной платы, связанные с оплатой отпусков	471	661
Выплаты наличными деньгами причитающейся оплаты труда	661	301
Депонирована заработная плата	661	662
Перечисление через счета в банке причитающейся оплаты труда	66	31
Удержание из оплаты труда налогов	661	641
Удержание из оплаты труда выданных под отчет сумм, за которые подотчетные лица не отчитались	661	372
Удержание на обязательное социальное страхование на случай безработицы	661	653
Удержание из заработной платы сумм на обязательное государственное пенсионное обеспечение	661	651
Начисленная материальная помощь работникам	949	661
Выданная материальная помощь	661	30

 

 

 

7. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

 

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в бухгалтерском учете информации о производственных затратах и исчислении фактической себестоимости продукции, для контроля за издержками предприятий.

В настоящее время существует следующая классификация основных методов учета затрат:

• по отношению к технологическому процессу — нормативный, стандартный, позаказный, попередельный методы учета;
• по объектам калькуляции — учет по деталям, узлам, изделиям, процессам, переделам, производствам, заказам;
• по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, — метод предварительного контроля и нормативный метод.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. На практике применяют плановую, сметную, нормативную и фактическую калькуляции.

Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги). Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, затрат труда, использования оборудования и норм расхода по организации обслуживания производства.

Сметные калькуляции составляются на разовые работы или вновь проектируемые и осваиваемые изделия, для определения. цели, расчетов с заказчиком.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.

Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (работ, услуг), а отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

В практической деятельности по степени полноты различают себестоимость продукции цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость представляет собой стоимость израсходованных сырья, материалов, трудовых затрат и т.д.

Производственная себестоимость продукции определяется с добавлением цеховых и общехозяйственных расходов.

Полная себестоимость состоит из производственной и внепроизводственных (коммерческих) расходов. Образец калькуляции приведен в приложение.

     Для нормативного метода учета затрат на производство характерны следующие принципы организации учета:

• предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражениях;
• учет изменений действующих текущих норм и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции;
• выявление отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

В АО «» применяется нормативный метод учета и калькулирования расходов.

Нормативный метод — это основной метод производственного учета, способствующий введению прогрессивных норм расходов, действенному контролю за уровнем расходов производства, что дает возможность использовать данные учета выявленных резервов снижения себестоимости продукции и оперативного управления производством.

Нормативный метод учета и калькулирования расходов на производство включает:

• текущий учет расходов по действующим нормам с учетом отклонений от них, выявление мест, причин и виновников отклонений;
• системный учет изменения самих норм;
• составление и периодическую корректировку нормативной калькуляции, базирующуюся на действующих нормах расходов;
• определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной стоимости, отклонений от норм и изменение самих норм.

Учет, фактических расходов по нормативному методу осуществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов, представляющих собой отклонение от норм. Это достигается ежедневным документированием расходов по основным видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периоды времени.

Нормативный метод учета расходов производства способствует своевременному выявлению и установлению причин отклонений фактических расходов от действующих норм основных расходов и смет расходов на обслуживание производства и управление.

Отклонением от норм считается как экономия, так и перерасходы материальных и трудовых расходов (в том числе обусловленных заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступления от нормальных условий труда и др.).

На предприятии осуществляется четкий контроль за соблюдением норм расходов с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм расходов.

Отклонения от норм допускаются только с разрешения ответственных работников предприятия. Все случаи отклонения от норм оформляются соответствующими документами и учитываются. Учет отклонений проводится в целях обеспечения руководителей производства своевременной информацией о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами расходов и принятия необходимых мер к их предотвращению, в случае экономии материалов — в целях распространения передового опыта.

Для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции в случае применения нормативного метода учета основанием служит калькуляция нормативной себестоимости (нормативная калькуляция). Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычитания из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменения норм.