Бухгалтерский учет акционерного общества

Первоначальная стоимость отдельного объекта нематериальных активов, оплаченных общей суммой, определяется путем распределения уплаченной суммы пропорционально справедливой стоимости каждого из приобретенных объектов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных предприятием, включает прямые затраты на оплату труда, прямые материальные затраты, прочие затраты, непосредственно связанные с созданием этих нематериальных активов и приведением их к состоянию, пригодному для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий и т.п.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов возрастает на сумму затрат, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, способных содействовать увеличению ожидаемых экономических выгод. Затраты на поддержание объекта в пригодном для использования состоянии и получение первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования включаются в состав затрат отчетного периода.

 

4.1. Учет поступления нематериальных активов

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на счете 12 "Нематериальные активы". Счет имеет следующие субсчета:

121 "Права пользования природными ресурсами"

122 "Права пользования имуществом"

123 "Права на знаки для товаров и услуг"

124 "Права на объекты промышленной собственности"

125 "Авторские и смежные с ними права"

126 "Гудвилл"

127 "Прочие нематериальные активы".

На субсчете 121 "Права пользования, природными ресурсами" ведется учет наличия объектов права пользования ресурсами природной среды. К ним относятся: права пользования природными ископаемыми, прочими ресурсами природной среды, геологической и прочей информацией о природной среде.

На субсчете 122 "Права использования имуществом" ведется учет наличия прав пользования имуществом.

На субсчете 123 "Права на знаки для товаров и услуг" отражается учет наличия прав на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые фирменные названия и т. д.).

На субсчете 124 "Права на объекты промышленной собственности" ведется учет наличия прав на объекты промышленной собственности (промышленные образцы, сорта растений, ноу-хау и т. д.).

На субсчете 125 "Авторские и смежные с ними права" ведется учет наличия авторских и смежных с ними прав (права на литературные и музыкальные сочинения, программные средства для ЭВМ, базы данных и т.д.).

На субсчете 126 "Гудвилл" ведется учет гудвилла (деловой репутации предприятия), разницы между балансовой стоимостью чистых активов предприятия и стоимостью приобретения предприятия.

На субсчете 127 "Прочие нематериальные активы" ведется учет прочих нематериальных активов, которыми владеет предприятие (права на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т.д.).

По дебету счета 12 "Нематериальные активы" отображается приобретение или получение в результате разработки нематериальных активов, которые учитываются по первоначальной стоимости и дооценке таких активов. По кредиту этого счета отображаются выбытие вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования и сумма уценки нематериальных активов.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по видам и отдельным объектам.

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

• их приобретение;
• создание их силами предприятия либо привлечение сторонних исполнителей на договорной основе;
• приобретение на условиях обмена;
• поступление в счет вклада в уставный капитал предприятия;
• безвозмездное поступление;
• осуществление совместной деятельности.

     Приобретение  нематериальных активов на основе  договора оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 154 "Приобретение (создание) нематериальных активов". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; одновременно делается запись на сумму НДС: Дебет счета 644 "Налоговый кредит". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Зачисление нематериальных активов на баланс предприятия осуществляется путем формирования бухгалтерской записи: Дебет счета 12 "Нематериальные активы", Кредит счета 154 "Приобретение (создание) нематериальных активов".

 

4.2. Переоценка нематериальных активов

Предприятие может переоценивать по справедливой стоимости на дату баланса те нематериальные активы, относительно которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериальных активов надлежит переоценивать все другие активы группы, к которой принадлежит этот нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка). Если предприятием проведена переоценка объектов группы нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке.

Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериальных активов определяются как достижение соответственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость. Сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отображается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки — в составе затрат отчетного периода.

Превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта нематериальных активов при очередной дооценке стоимости этого объекта нематериальных активов включается в состав доходов отчетного периода с отображением разницы между суммой очередной (последней) дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов и указанным превышением в составе прочего дополнительного капитала.

Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объектов нематериальных активов при очередной уценке остаточной стоимости этого актива направляется на уменьшение другого дополнительного капитала с включением разницы между суммой очередной (последней) уценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов и указанным превышением к затратам отчетного периода.

При выбытии объектов нематериальных активов, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов включается в состав нераспределенного дохода с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Переоценка нематериальных активов производится в несколько этапов:

• установление справедливой стоимости нематериальных активов;
• определение разницы между справедливой и остаточной стоимостью с целью расчета величин дооценки или снижения цены по остаточной стоимости;
• определение переоцененной первоначальной стоимости нематериального актива;
• определение величины дооценки или снижения первоначальной стоимости;
• проведение дооценки после предыдущих уценок;
• отражение списания переоцененных объектов.

   В таблице 4.2.1 приведена корреспонденция счетов по учету переоценки нематериальных активов.

Таблица 4.2.1

Корреспонденция счетов по учету переоценки нематериальных активов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Дооценка остаточной стоимости нематериальных активов	12	423
Уценка остаточной стоимости нематериальных активов	975	12
Превышение сумм предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок	12	746
Разница между суммой последней дооценки остаточной стоимости	12	423
Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок	423	12
Разница между суммой последней уценки и указанным превышением в затраты отчетного периода	975	12
Уменьшение полезности нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости	975	12
Одновременно на сумму износа нематериальных активов	133	12
Дооценка после устранения причин уменьшения полезности нематериальных активов	12	746
Одновременно на сумму износа нематериальных активов	746	13
Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости (при выбытии)	423	441

 

 

 

4.3. Амортизация нематериальных активов

 

Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется на протяжении срока их полезного использования, устанавливаемого предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не свыше 20 лет.

При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов надлежит учитывать:

• сроки полезного использования подобных активов;
• предусматриваемый моральный износ;
• правовые или прочие подобные ограничения относительно сроков его использования, другие факторы.

Метод амортизации нематериальных активов выбирается предприятием самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.

Во время расчета амортизируемой стоимости ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев:

• когда существует безоговорочное обязательство другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования;
• когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и можно ожидать, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования.

Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем убытия нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения сроков Полезного использования актива или изменения условий получение будущих экономических выгод.

Амортизация нематериального актива начисляется исходя из нового метода начисления амортизации и срока использования начиная с месяца, следующего за месяцем изменений.

В бухгалтерском учете начисление амортизации нематериальных активов отражается по дебету счетов 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности" и кредиту счета 133 "Износ нематериальных активов".

 

4.4. Уменьшение полезности нематериальных активов

Потери от уменьшения полезности нематериальных активов включаются в состав затрат отчетного года с увеличением в балансе суммы износа нематериальных активов, а от объектов, отображенных в учете за переоцененной стоимостью, — с уменьшением переоцененной стоимости объекта нематериальных активов.

Если причины уменьшения полезности объекта нематериальных активов перестали существовать, то потери от уменьшения полезности объекта за предыдущие периоды исключаются на соответствующую сумму способом сторно из суммы затрат отчетного периода и из суммы износа объекта нематериальных активов, а потери от уменьшения полезности объектов нематериальных активов, отображенных в учете по переоцененной стоимости, включаются в состав доходов с увеличением переоцененной стоимости объекта нематериальных активов.

4.5. Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия или вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования.

Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом косвенных налогов и затрат, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью.

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету нематериальных активов приведена в таблице 4.5.1

Таблица 4.5.1

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету нематериальных активов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Стоимость нематериальных активов, фактически внесенных учредителями в уставный капитал	12	46
Стоимость нематериальных активов, подлежащих внесению учредителями	46	40
Приобретение нематериальных активов в процессе деятельности предприятия	154	63
Одновременно на сумму НДС	644	63
Зачисление приобретенных нематериальных активов	12	154
Нематериальные активы, поступившие безвозмездно от других предприятий и лиц	12	424
Зачисление нематериальных активов, созданных на предприятии	125	154
Расходы на создание нематериальных активов	154	20,22, 66 и Др.
Списание расходов на создание нематериальных активов	125	154
Начисление амортизации нематериальных активов	23,91,93, 941,92,949	133
Безвозмездная передача нематериальных активов (остаточная стоимость)	976	12
Одновременно сумма износа передаваемых нематериальных активов	133	12
На сумму НДС	976	641
1	2	3
Доход от реализации нематериальных активов	30,31,37	742
Одновременно на сумму износа реализованных нематериальных активов	133	12
Остаточная стоимость реализованных нематериальных активов	976	12
Расходы предприятия на реализацию нематериальных активов	972	31,20,66 и др.
Одновременно на сумму НДС реализованных нематериальных активов	742	641