Бухгалтерский учет акционерного общества

Аналитический счет отражает техническую и экономическую характеристики объекта, его местонахождение, первоначальную оценку и переоценку по восстановительной стоимости, а также норму амортизационных отчислений. В аналитическом учете отражают все изменения, произошедшие за время эксплуатации основных средств. Аналитические счета группируются по местам, где находятся основные средства, по материально ответственным лицам, по методам начисления амортизации, по группам и видам, по отраслевому признаку, по принадлежности, по признаку использования.

Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает в себя отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приема-передачи основных средств, технических паспортов и других документов по приобретению, сооружению, перемещению и ликвидации объектов основных средств.

Инвентарные карточки сверяются с данными синтетического учета.

Для пообъектного учета фондов в местах нахождения у материально ответственных лиц ведутся инвентарные списки основных средств (типовая форма № 03-9, приложение 3.2.2).

Для обеспечения надлежащего учета основных средств им в момент приема в эксплуатацию присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер присваивается на весь период эксплуатации объекта до его списания. Нумерация инвентарных объектов строится по серийно-порядковой системе.

Основанием для бухгалтерских записей по учету движения и остатков основных средств, а также операций, связанных с их текущей эксплуатацией, служат первичные документы.

Документы, являющиеся основанием для бухгалтерских записей по учету основных средств, должны отвечать следующим требованиям: четкое и полное заполнение всех граф и реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за оформление данной операции; ссылки на решения, постановления или приказы, на основании которых произведены прием, передача, списание, перемещение или переоценка основных средств. Кроме того, в документах на поступление и списание основных средств обязательно должны быть указаны их стоимость, сумма износа и установленный для данного объекта процент амортизации.

3.3. Синтетический и аналитический учеты основных средств

  Основные средства на предприятия  поступают в результате капитальных  вложений, безвозмездной передачи  от других предприятий, в порядке покупки готовых объектов, приобретения за плату или в результате строительства новых объектов основных средств, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей, взносов в уставный капитал, получения в результате обмена, выявления неучтенных основных средств в результате проведенной инвентаризации и пр.

Бухгалтерский учет затрат на изготовление, сооружение, приобретение инвентарных объектов основных средств, на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение осуществляется на счете 15 "Капитальные инвестиции".

Оборудование, переданное в монтаж, отражается бухгалтерской проводкой: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 205 "Строительные материалы". Сумма затрат, понесенных при монтаже; выполняемом подрядным способом, отражается бухгалтерской проводкой: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно формируется бухгалтерская запись на сумму НДС: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При выполнении работ хозяйственным способом формируются бухгалтерские записи: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счетов 661 "Расчеты по заработной плате", 65 "Расчеты по страхованию", 20 "Производственные запасы" и т. д.

При вводе основных средств в эксплуатацию на сумму затрат, произведенных на изготовление, сооружение, покупку, осуществляется бухгалтерская запись: Дебет счета 10 'Основные средства". Кредит счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств".                            

В условиях разнообразия форм собственности и развития рыночных отношений уставный капитал увеличивается (кредитуется) на величину поступивших основных средств только в случае, если стоимость является взносом одного из собственников предприятия в его уставный капитал (для предприятий с негосударственной формой собственности).

На стоимость основных средств, полученных от учредителей, определенную при создании уставного капитала предприятия с негосударственной формой собственности, осуществляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 46 "Неоплаченный капитал"

Кредит счета 40 "Уставный капитал".

На сумму фактически внесенных основных средств учредителем в счет паевых взносов по первоначальной стоимости:

Дебет счета 10 "Основные средства"

 Кредит счета 46 "Неоплаченный капитал".

При этом необходимо иметь в виду, что расходы на транспортировку, монтаж основных средств, которые внесены в уставный капитал, отображаются следующей проводкой:

Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 685 "Расчеты с прочими кредиторами". Одновременно формируется бухгалтерская запись на сумму НДС: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Кредит счета 685 "Расчеты с прочими кредиторами".

Приобретение основных средств за плату отражается следующими бухгалтерскими записями: на сумму согласно договору покупки: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками".  Одновременно формируется бухгалтерская запись на сумму НДС: Дебет счета 644 "Налоговый кредит". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Затраты предприятия на приобретение основных средств (регистрационные, транспортные, информационные услуги и т.д.) отражаются в бухгалтерском учете записями: Дебет счета 15 "Капитальные инвестиции". Кредит счета 685 "Расчеты с другими кредиторами"; одновременно делается запись: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Кредит счета 685 "Расчеты с другими кредиторами". Ввод в эксплуатацию производится путем формирования бухгалтерской проводки: Дебет счета 10 "Основные 'средства". Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".

Основные средства, полученные безвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете проводкой: Дебет счета 10 "Основные средства". Кредит счета 424 "Безвозмездно полученные необоротные активы". Признание дохода, полученного от безвозмездной передачи основных средств, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 424 "Безвозмездно полученные необоротные активы".  Кредит счета 745  "Доход от безвозмездно полученных активов".

При приобретении основных средств, которые были обменены на неподобные объекты, в бухгалтерском учете формируются записи: на сумму основных средств, полученных в обмен на готовую продукцию: Дебет счета 15 "Капитальные инвестиции". Кредит счета 701 "Доходы от реализации готовой продукции". На себестоимость готовой продукции делается бухгалтерская проводка: Дебет счета 90 "Себестоимость реализации", Кредит счета 26 "Готовая продукция". Ввод в  эксплуатацию полученных основных средств оформляется бухгалтерской проводкой: Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".

При приобретении объектов основных средств у частных лиц все затраты по оформлению купли-продажи (стоимость регистрации договора купли-продажи в органах власти, услуги нотариуса и.д.) оформляются бухгалтерскими записями: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 371 "Расчет по выданным авансам". Суммы, начисленные в Пенсионный фонд согласно действующему положению, отражаются в бухгалтерском учете записью: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 651 "Расчеты по пенсионному обеспечению". Передача объекта основных средств по акту оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 152 "Приобретение' (изготовление) основных средств", Кредит счета 371 "Расчет по выданным авансам". Оплата продавцу объекта основных средств осуществляется записью: Дебет счета 371 "Расчеты по выданным авансам", Кредит счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках". Ввод в эксплуатацию купленных основных средств в сумме всех затрат на покупку отражается в учете записью: Дебет счета 10 "Основные средства". Кредит счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств".

Выявленные неучтенные основные средства при проведении инвентаризации зачисляются на баланс предприятия бухгалтерской записью: Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 746 "Прочие доходы от обычной деятельности".

Зачисление в состав основных средств объектов осуществляется путем оформления акта приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № 03-1) (приложение 3.3.1). Данный акт составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Акт приема-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию предприятия, которая открывает соответствующую инвентарную карточку.

Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств приведена в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1

Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

4. Учет амортизации и износа основных средств

Все основные средства, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Физический износ частично можно восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства, но со временем затраты на ремонт не окупаются, что приводит к нецелесообразности их эксплуатации. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструкции, производительности, расходам на эксплуатацию и обслуживание отстают от более новых конструкций, а главное — они не могут выпускать продукцию такого качества и в количестве, в которых можно выпускать ее на более совершенном оборудовании. Это требует замены устаревших объектов основных средств более совершенными.Средства на возмещение затрат на приобретение и создание новых основных средств могут быть получены только от реализации продукции, выпускаемой на предприятии. В стоимость данной готовой продукции включается также частичное погашение стоимости действующих основных средств. Постепенное перенесение стоимости основных средств на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных объектов называется амортизацией.

Амортизация — это систематическое разделение стоимости основных средств, которая амортизируется на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).

Амортизации подлежат все объекты основных средств, кроме земли.

При определении срока полезного использования объекта основных средств следует учитывать Такие факторы, как:

• ожидаемое полезное использование объекта предприятием с учетом его мощности или продуктивности;
• предполагаемый физический и моральный износ;
• правовые или подобные ограничения использования объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от этого объекта. Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования начиная с месяца, наступающего за месяцем изменения срока полезного использования.

В соответствии с приказом об учетной политике, на ОАО «» применяется налоговый метод начисления амортизации основных средств.

Потери от уменьшения полезности объекта основных средств предприятия включаются в состав затрат отчетного периода, накапливаются на протяжении срока полезного использования этих объектов и отображаются в балансе в составе износа основных средств. Начисление амортизации производится ежемесячно.