Бухгалтерский учет акционерного общества

Материальные ценности без сопроводительных документов и счетов-фактур называют "неотфактурованными поставками". Поступившие материальные ценности приходуются на склады по существующим ценам или исходя из оценки предыдущих поставок аналогичных ценностей. Неотфактурованные поставки учитывают как кредитовое сальдо по счету поставщиков, счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", принимают меры к розыску поставщика и платежных документов для погашения возникшей задолженности.

За материальные ценности, не доставленные перевозчиком к месту назначения, предприятие иногда оплачивает поставщику их стоимость. Возникает отвлечение денежных средств на оплату активов, именуемых "материальными ценностями в пути". Материальные ценности в пути учитываются по каждому виду материалов и платежному документу отдельно, показываются как дебиторская задолженность по отдельным объектам на счете 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В практике встречаются случаи, когда на предприятия приходят платежные документы, по которым поставщики не отправили грузы, — бестоварные счета-фактуры. Такие оплаченные суммы следует снимать со статьи "Материальные ценности в пути" счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и относить в дебет счета 374 "Расчеты по претензиям".

Поступление производственных запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Производственные запасы" и кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно делается бухгалтерская запись на сумму налога на добавленную стоимость: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".,

На каждый вид материальных ценностей открывается аналитический счет, в котором объекты учета отражаются по количеству (в принятых единицах измерения) и сумме стоимости (в принятой системе оценки). Аналитические счета группируются по группам производственных запасов, местам хранения, материально ответственным лицам, по субсчетам и счетам бухгалтерского учета. Аналитический учет на счетах используют для контроля сохранности и движения производственных запасов, правильности их оценки, сверки с данными складского учета, подведения результатов инвентаризации.

Учет расчетов с поставщиками производится в журнале-ордере № 6 Принятые на ответственное хранение материалы, от оплаты которых предприятие отказалось, учитываются на забалансовом счете 02 "Активы на ответственном хранении".

 Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета поступления производственных запасов приведено в таблице 5.1.1.

Таблица 5.1.1

Корреспонденция счетов по учету поступления производственных запасов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оприходованы производственные запасы, оплата которых произведена подотчетными лицами	20	372
Приход производственных запасов, поступивших от поставщиков	20	63
Одновременно на сумму НДС	641	63
Претензия к поставщикам за производственные запасы	374	63
Приход производственных запасов, поступивших от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал	20	40,46
Получены производственные запасы безвозмездно	20	719
Приход производственных запасов по цене возможного использования от забракованной продукции	20	24
Возвращение производственных запасов на склад по ценам возможного использования	20	23, 91, 92, 93
Внутренняя передача производственных запасов	20	20
Оприходованы производственные запасы согласно проведенной инвентаризации	20	719
Получены производственные запасы в обмен на неподобные активы	20	742

 

 

5.2. Учет расхода материальных  ценностей

 

Под расходом материальных ценностей со склада подразумевается отпуск их в производственные единицы (цеха, отделы, участки и т. д.) предприятия для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки, реализации, перемещение материалов внутри предприятия.

Отпуск материальных ценностей со склада производится материально ответственными лицами по надлежаще оформленным документам.

Выдача материалов со склада осуществляется на основании лимитно-заборной карты (типовые формы № М-8, № М-9, № М-28, № М-28а), накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, акта-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов.

Лимитно-заборные карты (приложение 5.2.1) выписываются на одну или несколько позиций материалов, относящихся к определенному виду продукции (работ, услуг).

Отпуск материалов на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимитирование отпуска материальных ценностей на производство должно основываться на утвержденных прогрессивных нормах расхода материальных ценностей, объемах производственных программ производственных подразделений с учетом переходящих запасов неизрасходованных подразделениями материальных ценностей на начало и конец месяца.

При отпуске материальных ценностей по лимитно-заборным картам один экземпляр карты передается потребителю материалов, другой остается на складе. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов и выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. В случае выписки лимитно-заборной карты в одном экземпляре работник, получающий материалы, расписывается в карточке складского учета в получении материальных ценностей.

Всякий сверхлимитный отпуск материальных ценностей на производство следует оформлять выписыванием специального акта-требования (дополнительный отпуск) материалов (типовая форма № М-10, приложение 5.2.2). Сверхлимитному отпуску материалов подлежат: дополнительный отпуск материалов при перевыполнении подразделением производственных программ, при перерасходе материальных ценностей по уважительной причине, на возмещение брака и др.

В акте-требовании указывается причина сверхлимитного отпуска, он выписывается на один вид материалов. Акт-требование выписывается в двух экземплярах, один из которых предназначен для получателя, другой остается у кладовщика. В соответствии с отпущенным количеством материальных ценностей кладовщик делает отметки в акте-требовании и выводит остаток материалов.

При замене в лимитно-заборной карте какого-либо материала делают запись "Замена, смотри требование №_" и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записываются в лимитно-заборную карту без составления каких-либо документов.

После использования лимита лимитно-заборные карты фиксируются в реестре приема-сдачи документов (типовая форма № М-13) и передаются в бухгалтерию. Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов.

Для оформления одноразового отпуска материальных ценностей оформляется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Данная накладная выписывается в двух экземплярах, один из которых остается на складе, в кладовой, а другой передается получателю (цеху, отделу, участку и т.д.).

Они должны быть подписаны лицами, уполномоченными на это руководителем предприятия.

При перемещении внутри предприятия от одного материально ответственного лица к другому отпуск материалов оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11), которую выписывает склад-отправитель в двух экземплярах. Это дает возможность использовать ее на складе-получателе как приходный документ, а на складе, отпустившем материал, — как расходный.

Первичные документы по приходу и расходу периодически (ежедневно или еженедельно), а лимитно-заборные карты — по окончании месяца материально ответственные лица сдают в бухгалтерию. Прием-сдача первичных документов оформляется специальным реестром приема-сдачи документов (типовая форма М-13). Реестр составляется в одном экземпляре материально ответственными лицами и передается совместно с первичными документами в бухгалтерию.

Сторонним организациям выдачи оформляются приказами и накладными, товарно-транспортными документами, счетами-фактурами. Выдача материальных ценностей на сторону осуществляется непосредственно представителям покупателя на основании надлежаще оформленных доверенностей на право получения ценностей и при оформлении соответствующих операций. Если производственные запасы отпускаются с последующей оплатой, то 1-й экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов. При перевозке производственных запасов вместо накладной выписывается товарно-транспортная накладная.

Для упрощения документооборота по отпуску производственных запасов можно вместо первичных документов использовать карточку складского учета. С этой целью получатели производственных запасов расписываются в самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют код производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

Отпущенные производственные запасы списываются с кредита счета 20 "Производственные запасы" в дебет последующих счетов для следующих нужд:

15 "Капитальные инвестиции" — для нужд капитального строительства;

23 "Производство" — на сумму отпущенных производственных запасов на производство продукции;

24 "Брак в производстве" — для исправления брака;

91 "Общепроизводственные расходы" — для общепроизводственных нужд;

92 "Административные расходы" — на общехозяйственные нужды;

93 "Расходы на сбыт" — для обеспечения сбыта продукции;

949 "Прочие расходы операционной деятельности" — для содержания объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Учет рабочего времени. Формы и системы оплаты труда

 

Оплата труда — это заработок, рассчитанный, как правило, в денежном выражении, который по трудовым договорам собственник или уполномоченный им орган выплачивают за выполненную работу или предоставленные услуги.

Работники АО «» реализуют право на труд путем заключения коллективного договора о работе на предприятии. Коллективный договор заключается на основе действующего законодательства, принятых сторонами обязательств в целях регулирования производственных, трудовых и социально-экономических отношений и согласования интересов трудящихся, собственников и уполномоченных ими органов.

Коллективный договор заключается на предприятиях независимо от форм собственности и хозяйствования, использующих наемный труд и обладающих правами юридического лица.

Трудовой договор — это соглашение между работниками и собственником предприятия или физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку. Собственник предприятия или физическое лицо обязуются выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон. Кодексом законов о труде Украины регулируются трудовые отношения всех работников.

На предприятиях применяют оплату труда по трудовым соглашениям.

Трудовое соглашение заключается между предприятием и работником, привлекаемым со стороны для выполнения конкретной работы, если ее нельзя выполнить силами предприятия, или на договорных началах с соответствующими предприятиями и организациями.

В настоящее время широко применяется оплата труда по контракту, который заключается по договоренности сторон и увязывается с выполнением условий контракта.

В случае найма работника по контракту владелец или уполномоченный им орган могут устанавливать те условия оплаты труда с согласия работника, которые определены в коллективном или индивидуальном договоре.

При заключении гражданско-правовых договоров, договоров подряда, издательского договора процесс труда не регламентируется, а отношения сторон возникают только по вопросам результатов труда (оговариваются стоимость работ, время их выполнения, качество и т. д.).

Трудовой договор заключается, как правило, в письменной форме. Заключение договора оформляется приказом о зачислении работника на работу.

На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку.

Учет рабочего времени и контроль за состоянием трудовой дисциплины в АО «ЛИНОС» осуществляются табельным учетом.

Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также времени простоев и сверхурочной работы.

Каждому принимаемому на работу присваивается табельный номер, делается отметка в его трудовой книжке. На вновь принятого работника открывается личная карточка, в которой указываются необходимые анкетные данные и все изменения по службе. Бухгалтерия каждому работнику открывает лицевой счет.