Бухгалтерский учет акционерного общества

Разграничение в отчетных калькуляциях фактической себестоимости продукции на нормативную, отклонения норм и изменения от норм дает возможность анализировать себестоимость отдельных изделий и выявлять резервы ее дальнейшего снижения.

Нормативный способ калькулирования предусматривает составление калькуляции нормативной себестоимости. Применение нормативного способа предопределяет особенности калькулирования себестоимости продукции. Эти калькуляции отличаются от плановых.

Вторая особенность данного способа состоит в том, что себестоимость при нормативной калькуляции постоянно корректируется в соответствии с применением норм затрат.

Затраты в отчетном периоде рассчитываются по следующей формуле:

 

Фс = Н ± О ± Изм.,

где

Н — нормативные затраты;

О — отклонения от норм;

Изм. — изменения норм.

Нормативная калькуляция себестоимости изделия отражается в специальной карте, в которой содержатся следующие данные: наименование, код изделия, его применяемость, технологический маршрут обработки, дата составления карты, расходные нормативы по статьям затрат, изменение норм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8. Группировка состава затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

 

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты" определены методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных затрат и сверхнормативных производственных затрат.

Положением (стандартом) 16 "Затраты" определен состав затрат, входящих в производственную себестоимость продукции, а именно:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты на оплату труда;
• прочие прямые затраты;
• общепроизводственные затраты.

К элементу "Материальные расходы" относятся расходы на:

• сырье и материалы, которые приобретаются у сторонних предприятий и входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг);
• покупные материалы, используемые в процессе производства продукции- (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или. других производственных и хозяйственных нужд (проведение ;
• испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и пр.), а также запасные части для ремонта оборудования;
• износ инструментов, устройств, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств и предметов труда, не относящихся к основным производственным фондам;
• износ спецодежды, спецобуви; прочие средства индивидуальной защиты, мыло и моющие средства, обезвреживающие средства, молоко и лечебно-профилактическое питание;
• покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подлежащие монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
• работы и услуги производственного характера, которые, выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду его деятельности.
• расходы, связанные с использованием природного сырья в части отчислений для покрытия расходов на геологоразведку и поиски полезных ископаемых, на .рекультивацию земель, плата за древесину, проданную на корню, за воду, которая забирается из водохозяйственных систем в пределах утвержденных лимитов, возмещение в пределах норматива потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения добычи минерального сырья, а также платежи за использование природных ресурсов;
• приобретенное у сторонних предприятий топливо, расходуемое в технологических целях на производство всех видов энергии, отопление производственных помещений, транспортные работы, связанные с обслуживанием производства собственным транспортом;
• приобретенную энергию всех видов, расходуемую на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;
• потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
• Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.
• Возвратные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образуемые в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские свойства.
• К возвратным отходам не относятся:
• остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценный материал для производства других видов продукции (выполнения работ, предоставления услуг);
• попутная продукция, получаемая одновременно с целевым (основным) продуктом в едином технологическом процессе.
• К элементу "Расходы на оплату труда" относятся:
• расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы;
• выплаты, предусмотренные законодательством о труде;
• расходы, связанные с подготовкой (обучением) и переподготовкой кадров: выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
• выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера;
• выплата уволенным работникам выходного пособия и среднего заработка.
• В состав прочих прямых затрат включаются все прочие производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат.

К элементу "Прочие расходы" относятся:

• отчисления на социальные мероприятия;
• плата за аренду земельных и имущественных паев;
• амортизация;
• прочие расходы.

В состав общепроизводственных затрат включаются:

• затраты на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и пр.);
• отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками;
• затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и пр.;
• амортизация основных средств общепроизводственного назначения;
• амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения;
• затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения;
• затраты на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик производственного процесса);
• затраты материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и пр.;
• затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений;
• затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала);
• отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством;
• затраты на осуществление технологического контроля за производственным процессом и качеством продукции, работ, услуг;
• затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;
• прочие затраты (потери от брака, оплата простоев и пр.). Общепроизводственные затраты разделяются на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.

Переменные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (количество часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т. д.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные затраты распределяются на каждый объект затрат , с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.д.) при  нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в период их| возникновения.

Затраты, которые связаны с операционной деятельностью и включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), подразделяются на административные затраты, затраты на сбыт и прочие операционные затраты.

К административным затратам относятся следующие общепроизводственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:                             

• общие затраты (организационные, представительские и пр.);
• затраты на служебные командировки, содержание аппарата управления предприятием и прочего общепроизводственного персонала;
• затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);                                         
• вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские и пр.);                              
• затраты на связь (почтовую, телеграфную, телефонную, телекс, факс и т.п.);
• амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
• затраты на урегулирование споров в судебных органах;
• налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);
• плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков;
• прочие затраты общехозяйственного назначения.

Затраты на сбыт включают следующие затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

• затраты материалов на упаковку готовой продукции;
• затраты на ремонт тары;
• оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающим сбыт;
• затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг);
• затраты на предпродажную подготовку товаров;
• затраты на командировку работников, занятых сбытом;
• затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
• затраты на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) по условиям договора поставки;
• затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• прочие затраты, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

К прочим операционным затратам относятся:

• расходы на исследования и разработки;
• себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем перерасчета иностранной валюты в национальную денежную единицу и является эквивалентом, выраженным в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;
• себестоимость реализованных производственных запасов, складывающаяся из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией;
• сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчислений в резерв сомнительных долгов;
• потери от операционной курсовой разницы;
• потери от обесценения запасов;
• недостачи и потери от порчи ценностей;
• признанные штрафы, пени, неустойки;
• затраты на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально-культурного назначения;
• прочие затраты операционной Деятельности. Перечень элементов затрат и порядок их учета определяются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
• Затраты подразделяются на:
• затраты операционной деятельности;
• финансовые затраты;
• чрезвычайные затраты;
• прочие затраты.

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты" затраты операционной деятельности распределяются по таким экономическим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные мероприятия;
• амортизация;
• прочие операционные затраты.

В состав элемента "Материальные затраты" включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):

• сырья и основных материалов;
• покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
• топлива и энергии;
• строительных материалов;
• запасных частей;
• тары и тарных материалов;
• вспомогательных и других материалов.

В состав элемента "Затраты на оплату труда" включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, прочие затраты на оплату труда.

К элементу "Отчисления на социальные мероприятия" относятся отчисления на:

• пенсионное обеспечение;
• социальное страхование;
• на случай безработицы;
• индивидуальное страхование.

В состав элемента "Амортизация" включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов.

В состав элемента "Прочие операционные затраты" включаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав вышеописанных элементов, в частности затраты на командировки, услуги связи, на выплату материальной помощи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.

К финансовым затратам относятся затраты на проценты (за пользование кредитами, за облигации выпущенные, за финансовую аренду и т.п.) и прочие затраты предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.

В состав прочих затрат включаются затраты, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные непосредственно с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким затратам относятся:

• себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и затраты, связанные с реализацией финансовых инвестиций);
• себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и затраты, связанные с реализацией необоротных активов);
• себестоимость реализованных имущественных комплексов;
• потери от неоперационных курсовых разниц;
• сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;
• затраты на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т.п.);
• остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;
• прочие затраты обычной деятельности. Налоги на прибыль также признаются затратами.

Чрезвычайные затраты включаются в финансовую отчетность за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.

К расходам на чрезвычайные события относятся как прямые потери от последствий этих событий, так и расходы на мероприятия, связанные с предотвращением и ликвидацией таких последствий (возмещение, плата сторонним организациям, заработная плата работников, занятых на восстановительных работах, стоимость использованных сырья и материалов и пр.).