Бухгалерская финансовая отчетность

- исправление записи  в период обнаружения ошибки, если ошибка выявлена в отчетном  году;

- исправительные  записи в декабре отчетного  года, если ошибка выявлена после  отчетного года, но отчетность  еще не утверждена;

- исправительные  записи в периоде, следующем  за отчетным, если ошибка обнаружена  после утверждения отчетности.        

Пятый этап – пробный  баланс. В конце отчетного периода  по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту  должны быть равны, а сальдо отсутствует. На основе данных счетов составляется пробный баланс, разновидностью которого в России считается оборотная  ведомость. В оборотную ведомость  включаются остатки обороты каждого  счета и подсчитываются их итоги  по дебету и кредиту. Оборотная ведомость  – контрольный инструмент бухгалтерской  процедуры. Равенство начальных  остатков по дебету и кредиту, оборотов по дебету и кредиту, конечных остатков по дебету и кредиту свидетельствует  об отсутствии ошибок при разноске операций по счетам и выведении конечных остатков. После выполнения контрольных  моментов оборотной ведомости строится конечный баланс.      

Шестой этап –  конечный баланс. На этом этапе осуществляется итоговое обобщение показателей  бухгалтерских счетов в формах отчетности. На основе конечных остатков формируется  баланс, характеризующий имущественное  положение предприятия на конец  отчетного периода. Данные оборотов бессальдовых счетов, участвующих в  формировании финансового результата, вносятся в отчет о прибылях и  убытках. Отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к балансу строятся с использованием остатков и оборотов, а также аналитических  данных по отдельным объектам бухгалтерского наблюдения. В случае выявления неправильного  отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного  года исправления фиксируются в  том периоде (месяце), когда они  выявлены. Если неправильное отражение  выявлено после завершения отчетного  года и до утверждения годовой  отчетности, исправления приводятся последними оборотами декабря[6]. При  выявлении неправильного отражения  операций после даты утверждения  годового отчета, исправления вносятся в периоде, следующем за отчетным. Годовой баланс формируется с  учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате  дивидендов и др. При отражении  в отчетности данных, которые вычитаются их соответствующих показателей  или имеют отрицательные значения, они показываются в круглых скобках.      

Обязанность по предоставлению бухгалтерской отчетности в налоговые  органы по месту учета возложена  на организацию в соответствии с  пп. 4 п.1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ. Общество с ограниченной ответственностью обязано представлять годовую бухгалтерскую  отчетность в течение 90 дней по окончании  года, если иное не предусмотрено законодательством  РФ, при этом годовая бухгалтерская  отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного  года. В связи с этим главный  бухгалтер должен представлять бухгалтерскую  отчетность в налоговый орган  не позднее 30 марта 2007 года.     

В пределах указанных  сроков конкретная дата представления  бухгалтерской отчетности устанавливается  руководителем организации.    

Перед публикацией  степень достоверности отчетности подтверждает независимый аудитор  или аудиторская фирма.     

Публикация отчетности осуществляется после проверки и  подтверждения ее аудитором, а также  утверждения общим собранием  акционеров. Неотъемлемой частью публикуемой  отчетности выступает итоговая часть  аудиторского заключения, содержащая оценку достоверности. Расходы, связанные  с публикацией отчетности, включается в состав расходов на управление. Возмещение расходов на копирование  и пересылку отчетности, поступившие от заинтересованных пользователей, зачисляется на счет операционных расходов.

 

3.2. Содержание основных  форм бухгалтерской (финансовой) отчетности в                                     

ООО «агрофирма «Урожай»         

Все организации обязаны  составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического  и аналитического учета.

С вводом в действие 1 января 1999 г. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, состав бухгалтерской отчетности определяется непосредственно данным Положением. Ранее он утверждался соответствующими приказами Министерства финансов РФ.       

Годовая бухгалтерская  отчетность ООО «агрофирма «Урожай» должна представляться в отдельной  папке в сброшюрованном виде и  включает:

·  Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

·  Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

·  Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»

·  Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»

·  Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

·  Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу

·  Аудиторское заключение

Кроме того, так как ООО «агрофирма «Урожай» является сельскохозяйственным предприятием, оно заполняет специализированные формы бухгалтерской отчетности:

·  Форма № 5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников организации»

·  Форма № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство»

·  Форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования»

·  Форма № 9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства»

·  Форма № 13-АПК «Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства»

·  Форма № 16-АПК «Баланс продукции»

·  Форма № 15-АПК «Отчет о наличии животных»

·  Форма № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

Отчетность по итогам года представляется в территориальные  органы налоговой инспекции и  органам государственной статистики по месту регистрации в течение 90 дней по окончании года, а квартальная  – в течение 30 дней по окончании  квартала.    

Формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  инструкции о порядке их заполнения утверждаются указанным Министерством. Другие ведомства, регулирующие порядок  бухгалтерского учета, в пределах своих  полномочий утверждают формы бухгалтерской  отчетности банков, страховых и других организаций, не противоречащие нормативным  актам Министерства финансов РФ.      

«Бухгалтерский баланс» (Ф. № 1) занимает центральное место в системе бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.     

Баланс по строению представляет собой двустороннюю таблицу.      

Левая сторона баланса  – актив. В активе отражаются действующие  экономические ресурсы, которыми владеет  предприятие и от которых ожидает  получить выгоду в будущем, используя  их в своей деловой активности. Активы должны отвечать двум требованиям: находиться во владении предприятия  и иметь денежное выражение. Активы  могут быть материальными, то есть их можно реально увидеть, ощутить, и нематериальными, которые не имеют материально-вещественного содержания, но их оценка базируется на правах и привилегиях, которые имеет владелец.     

Правая сторона  баланса – пассив. В пассиве  баланса отражается структура ресурсов предприятия по источникам их образования. Пассивы предприятия включают задолженность  и капитал.     

Итоговая сумма  остатков средств предприятия в  активе и пассиве по строке «Баланс» носит название валюты баланса. Валюта баланса отражает в активной и  пассивной частях бухгалтерское  соответствие размеров экономических ресурсов общества объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.      

При составлении баланса  как отчета об имущественном состоянии  предприятия используется только часть  содержащейся на счетах бухгалтерского учета информации в виде сальдо, поэтому бухгалтерский баланс именуют  «сальдовым».

Первый раздел баланса  называется «Внеоборотные активы». В ООО «агрофирма «Урожай» он содержит статью «Основные средства». В данном подразделе (строка 120) отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счете 01 «0сновные средства». В балансе они отражаются по остаточной стоимости (то есть за минусом начисленной амортизации).

Согласно ПБУ 6/01, основные средства - это имущество, которое  используется в организации в  качестве средств труда более  одного года (например, здания, рабочие  и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

На конец анализируемого периода стоимость основных средств составила 6868 тыс. р. Для заполнения этой строки сумма берется из главной книги. В главную книгу они заносятся из сальдовых ведомостей по основным средствам. В течениеанализируемого периода произошли изменения:

Второй раздел актива баланса - «Оборотные активы».

Строка 210 - «Запасы». По строке 210 баланса отражаются данные обо всех запасах на предприятии. На конец анализируемого периода они составляли 3093 тыс. р. Запасы представлены суммами строк 211, 213, 214. Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражает стоимость имеющихся на предприятиисырья, материалов, топлива, смазочных материалов, запасных частей, тары итарных материалов, строительных материалов, материалов, переданных в переработку. На конец 2006 года их сумма составляла 577 тыс.р. Это остатки по всем материальным счетам.

213 - «Затраты в  незавершенном производстве». По  данной строке балансаотражаются остатки в незавершенном производстве. На конец отчетного периода по данным бухгалтерской отчетности сальдо по счету 20/1 составило 2527 тыс.р.

214 - «Готовая продукция  и товары для перепродажи». Здесь  показывается фактическая или  нормативная себестоимость остатка  произведенной готовой продукции  на счете 43, а также стоимость  товаров для перепродажи, учитываемых  на 41 счете за минусом торговой  наценки - счет 42.

Остатки по счетам 43, 41 составляют стоимость товаров  и продукции в размере 9 тыс. р. на конец 2006 года.

Корреспондируются счета 41,43 по Дт:

Дт 41 Кт 76,62,42,90,60 - приобретено  товаров для перепродажи.

Дт 43 Кт 20/3 60,62,71,79 - произведено продукции собственного производства и приобретено от поставщиков и за наличный расчет.

Строка 240 -  «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». По строке 240 отражается дебетовое сальдо по счетам, на которых отражена задолженность, учитываемая на счетах 60,62,71,73,75,76 и.т.д. Здесь отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев. На конец анализируемого периода сумма составила 2490 тыс. р. Краткосрочная дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками представлена в бухгалтерском балансе строкой 241.

241 - «Покупатели и  заказчики». Данная строка баланса  содержит показатели, отражающие  состояние расчетов с покупателями  и заказчиками за приобретенную  продукцию, иное имущество, выполненные  работы, оказанные услуги. На конец  отчетного периода дебетовое  сальдо по 62 и 76 счетам составило  2431 тыс.р. В главную книгу эта сумма заносится из журнала-ордера №6.

По строке 260 баланса  отражаются денежные средства, которыми располагает организация по состоянию  на 31 декабря 2006 года – остатки по счетам денежных средств (50, 51). За анализируемый  период сумма денежных средств составила 16 тыс. р. на конец года.

Общая сумма активов  баланса (строка 300) составила 5599 тыс. р. на конец года.

Третий раздел баланса  - «Капитал и резервы».

По строке 410 «Уставный капитал» указывается сумма уставного капитала, которая должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Сумма уставного капитала составляет 12502 тыс. рублей.

Строка 470 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По данной статье отражаются суммы полученной прибыли, нераспределенные в соответствии с учредительными документами или протоколами решений организации в фонды специального назначения или неиспользованные на иные цели.