Бухгалерская финансовая отчетность

Себестоимость основной продукции зерновых культур 
должна определяться по количеству произведенной продукции в 
весе после доработки, т.е. за вычетом усушки, и веса неиспользуемых отходов. При этом используемые зерновые отходы переводят в полноценное зерно, исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в этих отходах. Для этого рекомендуется сделать специальный расчет. В себестоимость продукции растениеводства не включают затраты по убранным, но необмолоченным или неубранным 
культурам, которые на конец года показывают в балансе в со 
ставе затрат незавершенного производства по растениеводству.

В графе 17 приводят прямые затраты труда на основную 
продукцию культур.

При определении затрат труда на продукцию растениеводства  в расчет включают человеко-часы рабочих, отнесенные в себестоимость продукции в составе затрат отчетного года и прошлых лет.

Так, прямые затраты  труда на производство озимых культур  равны 12,9 тыс. чел.-ч., а на производство подсолнечника – 15,2 тыс. чел.-ч.

По строкам 740-990 отражают реализацию сельскохозяйственной продукции собственного производства, включая продукцию ее переработки. Данные по реализации продукции переработки, выработанной из покупного сельскохозяйственного сырья, затраты и выручка по выполненным работам и оказанным услугам на сторону в этой форме не отражается.

В графе 3 приводят всю  продукцию (в натуральном выражении), проданную (поставленную) в отчетном году.

В графе 4 показывают полную фактическую себестоимость реализованной продукции, включая невозмещаемые заготовителями расходы по доставке и все сбытовые расходы на про 
чую реализацию.

В графе 5 приводят фактически вырученную сумму от 
реализации продукции, то есть фактически уплаченную (перечисленную) или подлежащую уплате (перечислению) сельскохозяйственной организации за вычетом суммы НДС, акциза и экспортных таможенных пошлин.

В графах 3-5 также  приводят количество, себестоимость 
и выручку по продукции, проданной работникам, выданную в 
порядке натуральной оплаты и в счет арендной платы по арендованным земельным долям.

Продукция, выданная работникам (включая привлеченным лицам), оценивается по государственным  регулируемым, а при их отсутствии по свободным рыночным ценам и  приводится здесь же. Здесь же отражается отпуск продукции по бартерным сделкам, а также продукция, проданная  в Федеральный фонд семян.

По строке 740 отражают реализацию зерна в целом по 
всем зерновым культурам (включая рис, кукурузу). Нашим предприятием было реализовано 20108 ц. зерновых полной себестоимостью 5242 тыс. р. и выручено с продажи зерновых 4574 тыс. р. В целом выручка от продаж составляет 11212 тыс. р. (стр. 990).

Форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования». Форма № 10-АПК подробным образом представляет информацию о субсидиях на поддержку сельскохозяйственного производства и субсидий в рамках реализации федеральных целевых программ, в том числе и в рамках приоритетного национального проекта «Развитие АПК», полученных сельхозтоваропроизводителями.

Каждая сумма субсидии может быть отражена в определенной строке формы № 10-АПК только один раз.

Целесообразно перед  заполнением указанной формы  уточнить, в рамках какой государственной программы или проводимых мероприятий выделена та или иная субсидия и как правильно называется. Уточненная информация во многом облегчит заполнение этой формы.

Также рекомендуется  заполнять эту форму совместно  с экономистами и финансистами для увязки бухгалтерских отчетов с данными о финансировании.             

В форме 10-АПК все  виды субсидий отчетного года приводятся в суммах, включая НДС по целевым субсидиям (например, 
субсидии на дизельное топливо, использованное на проведение 
сезонных сельскохозяйственных работ и т.д.). В 2006году нашему предприятию было перечислено 4 тыс. р. в рамках субсидии на поддержку элитного семеноводства (стр. 020) и 161 тыс. р. – субсидия на дизельное топливо (стр. 240).           

Поскольку с 2006 года ООО «агрофирма «Урожай» не производит животноводческую продукцию, им не заполняются Форма № 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства»  и  Форма № 15-АПК «Отчет о наличии животных».

Форма № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике  и энергетике»показывает количество техники и оборудования 
в единицах.             

В графе 5 отражается поступление всей техники, новой  и бывшей в употреблении (куплено  или получено безвозмездно), принятой на баланс организации. В графе 9 отражено наличие техники на конец 2006 года. В исследуемом году на наше предприятие  поступило и осталось на конец  года 28 тракторов (стр. 010), 3 тракторные прицепы (стр. 030), 20 сеялок (стр. 040), 3 комбайна (стр. 070), 7 жаток (стр. 090) и 16 автомобилей  грузоперевозящих (стр. 160).             

По строке 180 показывают суммарную мощность механических, электрических двигателей и мощность живой тягловой силы. Для нашего предприятия этот показатель равен 3363 л. с.      

Составление пояснительной  записки является заключительным этапом подготовки годового отчета. Объем и порядок изложения информации, приводимой в пояснительной записке, каждая организация определяет самостоятельно, соблюдая требования действующих нормативных актов.     

В соответствии с  разделом IX ПБУ 4/99 в случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту и итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.     

Целью аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой отчетности аудируемых  лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

 
      

IV. Трансформация  и совершенствование бухгалтерской  (финансовой)                 

отчетности в соответствии с международными стандартами

Для получения полноценной  международной отчетности необходимо глубокое знание исходных учетных стандартов, на базе которых была подготовлена исходная информация, и стандартов, в соответствии  которыми надо подготовить международную отчетность. Трансформация отчетности -  это не простые технические коррекции. Это процесс подготовки отчетности и примечаний к ней на совершенно другом уровне раскрытия информации о хозяйственном субъекте. Без такого добровольного раскрытия со стороны менеджмента вместо доброкачественной международной отчетности можно получить формальную отписку. Формирование международной отчетности на базе российской и, в том числе, в ООО «агрофирма «Урожай» связано не столько с чисто техническими проблемами, сколько с трансформацией учетного менталитета бухгалтера.     

Подготовка международной  отчетности на базе данных российского  учета – это не просто реклассификация  отдельных статей[1]. Это гораздо  более высокий уровень раскрытий, которые делаются в отчетности.              

Международная финансовая отчетность основную массу информации содержит в примечаниях к ней, где в форме словесных описаний, графиков и диаграмм изложен основной массив данных, предназначенных для  анализа и прогноза. Примечания к  финансовой отчетности содержат не только финансовые, но и нефинансовые показатели, в том числе и информацию, которая  трудно формализуема в терминах традиционного  учета. В ООО «агрофирма «Урожай» даже не составляется пояснительная  записка к отчетности, что существенно  усложняет ее понимание.      

Принято считать, что  американский подход к регламентации  учета и отчетности – это большой  набор достаточно детальных, подробных  правил ведения учета и составления  отчетности, то есть «учетный процесс, базирующийся на правилах», не содержащий в своей основе фундаментальных  принципов и концептуальных основ. Принято также считать, что составление  отчетности по международным стандартам – это «процесс, базирующийся на принципах», в основе которого лежит  «Концепция подготовки финансовой отчетности по международным стандартам».      

В Концепции подготовки и представления финансовой отчетности по международным стандартам рассматриваются  следующие вопросы:

-     цели финансовой отчетности;

- качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности;

- определение, признание  и измерение элементов, составляющих  финансовую отчетность;

-   понятия «капитал» и «поддержания капитала».     

Ответственность за подготовку отчетности возлагается  на руководство отчитывающейся организации. Именно оно, на основании всей имеющейся  у него информации, сможет подготовить  отчетность для внешних пользователей  таким образом, чтобы обеспечить их всей необходимой информацией, в  которой они заинтересованы.     

К основополагающим принципам подготовки отчетности относятся:

- учет по методу  начислений;

- непрерывность деятельности  предприятия.      

Финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту  их совершения. Они отражаются в  учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.    

В соответствии с  МСФО 1 «представление финансовой отчетности», компания должна составлять согласно методу начисления. Исключением из этого правила является только представление  информации о движении денежных средств, построенным прямым способом[17].     

Стоить обратить внимание на различия в том, что подразумевается  под дебиторской задолженностью в российской практике и в международной.      

В соответствии с  российскими традициями гросс-оценки дебиторская задолженность предприятия  – это сумма счетов-фактур, не оплаченных покупателями на отчетную дату. А в международной практике – это сумма денежных средств, которую фирма обоснованно собирается получить от клиентов. Разница здесь  в одном. В российской практике  резерв под плохих дебиторов редко когда начисляется, а в западной отчетности он должен начисляться всегда, когда есть обоснованная уверенность, что часть дебиторской задолженности не будет оплачена контрагентами.     

Допущение непрерывности  деятельности означает, что предприятие  нормально действует и будет  действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что  предприятие не собирается ликвидироваться, не нуждается в ликвидации или  существенном сокращении масштабов  своей деятельности.     

Качественные характеристики являются атрибутами, которые делают представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. МСФО выделяет четыре основные качественные характеристики: уместность, надежность, сопоставимость, понятность.     

В российской практике до сих пор нет положения по ведению учета в условиях гиперинфляционной  экономики, что делает отчетность российских компаний, и в том числе, ООО  «агрофирма «Урожай» несопоставимой по периодам, так как покупательная  способность рубля на начало и  конец финансовой отчетности была разной.    

Также унифицированная  форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» не дает возможность сопоставить  денежные потоки отчетного и прошлого периодов.   

Расшифровки, которые  представляются в форме № 5 «Примечания  к балансу», понятны только российским бухгалтерам, налоговикам, статистам. Но они не представляют никакого интереса для всех остальных пользователей, далеких от учета. Напротив международная  отчетность сопровождается большим  количеством словесных описаний, графиков, диаграмм и т.д., понятных любому пользователю, который хочет  в них разобраться.   

В соответствии с  действующим законодательством  российская бухгалтерская отчетность составляется на русском языке. Это  делает ее недоступной для понимания  пользователями, не владеющими русским  языком. Международная же отчетность представляется еще, как минимум, на английском.     

В соответствии с  российской практикой основные средства всех компаний имеют порог капитализации  в 10000 руб. В западной практике каждая компания определяет этот порог самостоятельно, в зависимости от того, насколько  существенен этот порог.   

Несмотря на то, что  в российском ПБУ 8/01 «Условные факты  хозяйственной деятельности» предписывается необходимость начисления расходов и обязательств по предполагаемым для  бизнеса процессам, на практике  такие начисления не делаются. Отсутствие таких начислений делает такую отчетность не отвечающей критерию правдивости.    

Учет объекта лизинговой сделки в российской  отчетности отражается либо на балансе арендатора, либо арендодателя в зависимости от условий договора. В международной практике объект финансового лизинга отражается только на балансе арендатора – в соответствии с экономическим содержанием операции, а не с ее юридической формой.