Аудит учета производственных запасов на примере предприятия ТОО «АТМ Консалтинг

- по средней себестоимости; 

- по себестоимости первых по времени закупок (фифо); 

  Согласно вышеуказанным типовым методическим рекомендациям строительные организации кроме предусмотренных положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК могут дополнительно 

использовать такой традиционный для строительства метод оценки запасов, как учет по планово-расчетным (учетным) ценам с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово- расчетным (учетным) ценам. 

  При учете материалов по учетным ценам строительные организации определяют номенклатуру материалов, по которым устанавливаются учетные цены, в пределах наименований, видов и групп материальных ценностей.

  При аудите проверяется правильность определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство в зависимости от принятого организацией метода оценки. В частности, при учете материалов по учетным ценам проверяется правильность составления расчета отклонений в стоимости материалов, списываемых в производство. 

  Основанием для списания строительных материалов в 

производство являются следующие документы: производственные нормы расхода основных строительных материалов, разрабатываемые непосредственно строительной организацией и утверждаемые ежегодно руководителем АТМ «Консалтинг»: журнал учета выполненных работ по каждому объекту строительства, материальный отчет по материально 

ответственному лицу - производителю работ, начальнику строительного участка ,ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (методических рекомендаций). 

  При аудите проверяется наличие вышеуказанных документов, оформление в соответствии с правилами по их заполнению. Следует также проверить, не допускаются ли расхождения между данными материального отчета и документами на списание материалов. В случае экономии строительных материалов списание их на производство осуществляется по фактическому расходу. Перерасход материалов, разрешенный руководителем строительной организации к списанию на затраты по 

производству строительных работ, отражается в учете согласно типовых методических рекомендаций как документированное отклонение от норм расхода. Однако в целях налогообложения соответствующие суммы отклонений сверх норм и нормативов подлежат добавлению к налогооблагаемой прибыли. Перерасход материалов при его необоснованности на себестоимость строительных работ не относится, а подлежит возмещению за счет виновных лиц в порядке, установленном 

действующим законодательством за причиненный организации ущерб. 

При аудите следует проверить, проводилась ли 

организацией годовая инвентаризация материально- производственных запасов. В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка материально-производственных запасов. 

  Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются  руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным. Одним из таких случаев является обязательное проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Если годовая инвентаризация строительной организацией не проводилась, то возникает сомнение в правомерности выдачи проверяемой организации безусловно положительного 

аудиторского заключения. 

  При проверке материалов инвентаризации следует установить, издавался ли приказ по организации постоянно действующих инвентаризационных комиссий, а также рабочих инвентаризационных комиссий, проверить правильность оформления инвентаризационных описей, проводились ли организацией контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, соблюден ли порядок регулирования инвентаризационных разниц, установленный положением по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Кроме того, необходимо проверить правильность оформления сличительных ведомостей в соответствии с методическими указаниями.

  Следует также проверить, своевременно ли отражены результаты  инвентаризации в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация и в годовом бухгалтерском отчете по годовой инвентаризации. 

В ТОО «АТМ Консалтинг» проверка состояния забалансового учета  неразрывно связана с аудитом МПЗ, т.к. на предприятии имеются забалансовые счета материалов.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и тому подобное), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Цель аудита операций на забалансовых счетах – получить достаточные доказательства, подтверждающие достоверность показателей бухгалтерского баланса, на формирование которых оказали влияние результаты распоряжения и использования не собственного имущества и последствия полученных или выданных тех или иных обязательств [14].

В разрезе данной темы своевременность проведения аудиторской проверки правильности учета, использования забалансовых счетов позволит обеспечить выполнение следующих задач:

¾ обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

¾ контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

¾ обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах.

Для возможности утверждения о том, что информация по забалансовым счетам, представленная в бухгалтерской отчетности, достоверна, аудитор исходит из предпосылок [15]:

Информационной базой для проверки состояния забалансового учёта являются [14, с. 38]:

1) Нормативные документы, регулирующие вопросы, связанные  с учётом операций на забалансовых  счетах;

2) Договоры и первичные  документы по оформлению и  отражению в учёте операций  на забалансовых счетах. К ним  относятся:

¾ договоры комиссии, договоры на переработку сырья, договоры аренды, договоры залога и задатка;

¾ сохранённые расписки, акты приёмки-передачи ценностей, накладные;

¾ бланки документов строгой отчётности, бланки ценных бумаг, трудовые книжки, бланки авиабилетов и другие;

¾ инвентаризационные описи;

Порядок проведения аудита операций на забалансовых счетах включает ряд последовательных этапов [16]:

Проверка учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку, и товаров на комиссию

При проверке учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку, и товаров на комиссию необходимо подтвердить достоверность отражения операций по счетам 002, 003, 004. 
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Организации-покупатели учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах, платежных требованиях. Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). 
Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения [17].

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) — комитентам.

 

 

 

 

 

 

 

3.4 Аудиторское заключение.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудитор по результатом аудита составляет отчет и представляет его заказчику в срок, определенный договором.

Аудиторский отчет содержит независимое мнение аудитора - исполнителя и (или) партнера и аудиторской организации о составлении финансовой отчетности и прочей информации аудируемого субъекта в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан [18].

Форма и содержание отчета основываются на следующих принципах:

-          отчет должен иметь заголовок, отличающий его от других;

-          под отчетом ставится соответствующая запись и дата;

-          отчет должен ссылаться на цели и масштабы аудита, информировать о задачах и границах аудиторских процедур;

-          если отчет-аудитора подлежит публикации, то он должен публиковаться совместно с теми финансовыми документами, на которых основываются;

-          в отчете должны указываться финансовые документы;

-          в отчете аудитора должны указываться законодательный акт или др. основания для аудита;

-          отчет должен содержать сведения, из которых пользователь может понять, что аудит проводится в соответствии со стандартами и общепринятыми методами работы;

-          отчет должен представляться пользователю в оговоренные сроки.

Заключение является конфиденциальным документом, составленным в 2-х экземплярах, один из которых передается клиенту, а второй остается в аудиторской организации с целью последовательного контроля. Таким образом, аудиторское заключение может быть (без замечаний и оговорок, с замечаниями и оговорками несущественными) отказным и отрицательным, в котором аудитор подтверждает, что на предприятии учет ведется с грубыми нарушениями общеустановленных принципов и что отчетность недостоверна. Составленное заключение подтверждается подписью и личной печатью аудитора и отдается руководству проверяемого объекта [12].

Поскольку аудиторское заключение является конфиденциальным документом, в Приложениях к курсовой работе оно представлено не было. Выделим лишь результаты аудиторской проверки представлены по все ключевым областям:

1. Проверка наличия и сохранности  материальных запасов показала  следующие факты:

- наличие на предприятии должным  образом оборудованных специально  приспособленных помещений склада;

- оптимальное размещение материальных  запасов, обеспечивающее возможность  их быстрой приемки, отпуска и  проверки наличия; в местах хранения  каждого вида запасов прикрепляется  ярлык с указанием данных о  находящемся запасе;

- оснащение мест хранения материальных  запасов весовым хозяйством, измерительными  приборами и мерной тарой, поскольку  часто материальные запасы в  натуральном выражении оцениваются  в весовых единицах;

- круг лиц, ответственных за  приемку и отпуск запасов (кладовщиков  и экспедиторов), за правильное  и своевременное оформление этих  операции, а также за сохранностью  вверенных им запасов;

- существует заключение с этими  лицами в установленном порядке  письменных договоров о материальной  ответственности;

- существует перечень должностных  лиц, которым предоставлено право  подписывать документы на получение  и отпуск продукции, а также  выдавать разрешения (пропуска) на  вывоз ТМЗ со складов;

Таким образом, изучение вопросов учета материальных запасов показало, что на данном предприятии система бухгалтерского и складского учета, система обеспечения сохранности материалов действует правильно и вполне отвечает стандартам бухгалтерского учета.