Аудит учета производственных запасов на примере предприятия ТОО «АТМ Консалтинг

Введение

Ускорение социально - экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально - производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. 
Производственные запасы - это предметы труда, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда целиком потребляются в процессе производства, заменяются после каждого производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на готовый продукт.

Наиболее важной и распространенной частью производственных запасов являются материалы. Поэтому в данной курсовой работе большинство вопросов будет рассмотрено на примере материалов. Очень важна постановка четкой организации бухгалтерского учета и контроля за использованием материалов в производстве, позволяющая определить их фактический расход, чтобы сопоставить его с нормативными расходами. Поэтому большое значение приобретает формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке материальных запасов на предприятии, четкой организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве. 
 С развитием рыночной экономики в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности. В связи с этим в настоящее время большое значение приобретает аудит наличия, движения и оценки материальных запасов 
 Актуальность выбранной темы состоит в том, что в системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. В условиях современной рыночной экономики возникает необходимость наиболее строгого контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве, поскольку экономия производственных запасов существенно снижает производственную себестоимость, а значит и увеличивает прибыль от производства и продажи продукции, работ, услуг. Кроме того, снижение материалоемкости продукции способствует увеличению объема ее выпуска и росту национального дохода в целом. Таким образом аудит материально - производственных запасов является жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность

Цель данной курсовой работы является изучение аудита  производственных запасов.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие основные задачи:

- выявить цель, источники и программу аудита производственных запасов;

- рассмотреть вопросы совершенствования  учета материально-производственных  запасов в трудах ученых и  практиков;

- проанализировать  финансово – хозяйственную деятельность предприятия;

- изучить организацию аудита на предприятии;

- дать аудиторское заключение.

Объектом исследования в данной работе послужило строительная организация ТОО «АТМ Консалтинг».

Информационную базу курсовой работы составляет совокупность специальной и научной литературы, различные законы и нормативные документы, справочная литература.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I Теоретические и методологические основы аудита материально-производственных запасов

1.1 Цель, источники и программа аудита производственных запасов

 

  Материально-производственные  запасы - это предметы труда, которые  вещественно составляют основу  изготавливаемого продукта, включаются  в себестоимость продукции, работ  и услуг полностью, в одном  производственном цикле.

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы: доверенность, приходный ордер, акт о приемке материалов, лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, карточка учета материалов, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела I «Запасы» актива баланса по строкам 1310, 1320, 1330,1340, 1350, 1360 и по таким бухгалтерским регистрам, как главная книга, журналы-ордера, вспомогательная ведомость  при мемориально-ордерной форме учета.[1]

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую программу аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор должен оценить аудиторский риск. Оценка аудиторского риска – риска необнаружения, который аудитор готов взят на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:

- приемлемый аудиторский риск;

- неотъемлемый риск;

- риск контроля.

Ключевыми областями аудиторской проверки материальных запасов являются следующие:

1. Проверка правильности отражения  в балансе материальных запасов.

2. Проверка наличия и сохранности  материальных запасов.

3. Проверка складского учета  и обеспеченности предприятия  материальными запасами на последнюю  отчетную дату.

4. Проверка правильности оформления  первичных документов по движению  материальных запасов.

5. Подтверждение целесообразности  и законности операций по отпуску  и списанию запасов.

6. Оценка качества проведенной  в организации инвентаризации.

7. Проверка порядка формирования  стоимости материальных запасов  и соответствие его избранной  учетной политике

8. Изучение других вопросов, вытекающих  непосредственно из особенностей  деятельности проверяемой организации.

При разработке программы проверки аудитор должен учитывать, что аудит материальных запасов очень трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях (например, при проверке дорогостоящих или дефицитных материалов) – сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. Наиболее эффективным методом получения информации о системе внутреннего контроля являются опросы работников, производимые при помощи специальной анкеты.[2]

Проведение опроса позволяет аудитору уточнить типовую программу аудиторской проверки, определить аудиторские процедуры, что, в конечном счете, повышает ее эффективность.

 

1.2. Вопросы совершенствования  учета и аудита производственных запасов в трудах ученых и практиков

 

В современных условиях хозяйствования вопросы совершенствования учета производственных запасов затрагивают многие ученые экономисты и практики Республики Казахстан. Так, например, следует отметить, что в Казахстанском типовом плане счетов отсутствуют счета по учету инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, как средства труда,  исходя из характера их использования учитываются по стоимости приобретения (первоначальной стоимости), Талипова И. Р. Начальник отдела косвенных налогов налогового комитета Турксибского района города Алматы предлагает «…Для правильного ведения учета указательных предметов (средств труда) организация должна утвердить в учетной политике виды малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые можно классифицировать по принципу материальности или существенные и несущественные объекты учета, Согласно принципу материальности в бухгалтерском учете не принимают во внимание несущественных предметов, стоимость которых незначительна. Например, специальная одежда и обувь может служить больше одного года, но поскольку их стоимость незначительна, она будет отнесена к расходам при расчете доходов или убытков на тот период, когда специальная одежда была приобретена. Если стоимость этих перенесена на следующий отчетный период и отнесена к расходам при расчете доходов за этот период, когда этот запас будет исчерпан. Таким образом, принцип материальности связан с неоправданным расходам времени на проведение громоздких расчетов по хозяйственным инвентарям и другим малоценным предметам… ». [4]   К незавершенному производству относится продукция (продукты, услуги), не прошедших всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а так же изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Как считает Р.М. Рахимбеков: «…аналитический учет затрат на производство организаций ведут на основе полуфабрикатного или бесполуфабрикатного вариантов учета по видам выпускаемых изделий по количеству и фактической себестоимости. Организации, оказывающие услуги, аналитический учет осуществляют отдельно по каждому виду услуг». Доцент Каз  ГАУ  В.Л.Назарова рассматривает учет брака товарно-материальных запасов. Браком считываются изделия, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам,  техническим условиям или проектным решениям и не могут быть использованы по прямому назначению, а если используются, то только после их исправления. Брак-это непроизводительные затраты, которые возникают в производстве. По этому поводу она считает: «…брак уменьшает выпуск продукции и увеличивает ее себестоимость …Основными причинами брака, по ее мнению, является поступившие от поставщика некачественные материалы, скрытые дефекты заготовки или обработки на предыдущих операциях, неисправность оборудования, инструментов, нарушение технологии производства, неточности в проектной и технологической документации…» В конце каждого месяца потери от брака списывается на счета затрат на производство и включается в себестоимость готовой продукции.[5]«Американский институт приложенных бухгалтеров (AmericamInstituteof Certified Publik Accountants) отмечет, что основной целью учета материальных запасов является  точное определение прибыли путем сопоставления  соответствующих  издержек с доходами». Б. Нидиз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл выделяют: «Заметьте, что цель – наиболее точное определение прибыли, а не фактической стоимости материальных запасов. В дальнейшем вы сможете убедиться, что эти две цели иногда несовместимы, особенно в том случае, когда  цель определения прибыли имеет преимущественное значение по сравнению  с отражением действительной (фактической)  стоимости материальных запасов в балансе».[6]

К.Ш. Дюсембаев: «К медленно реализуемым активам относится статья  раздела 2 актива баланса в их числе товарно-материальные запасы. При этом исключаются статья «Расходы будущих периодов».  Активы этой группы превратить в деньги уже сложнее: нужно найти покупателя, а  то не всегда легко и требует определенного времени. Особенно это касается незавершенного производства: если  покупателя листовой стали, допустим,  найти легко, то  покупателя отштампованных из нее заготовок  найти гораздо труднее. Не всем естественно  нужны эти заготовки. Поэтому в немецкой практике при подсчете ликвидных активов стоимость незавершенного производства не включается.  Однако на  американских фирмах это допускается».[7]

По мнению профессоров С.Б. Барнгальц и Г.М. Гация, при изучении причин отклонения     уровня товарно-материальных затрат от планового и предшествующего периода, от прогрессивных  норм и других баз сравнения эти причины подразделяются на  три  группы, которые условно называются факторами цен, норм  и замены. По фактором цен  подразумевается изменение цен на сырье и материалы и изменение транспортно- заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода материалов, но и отклонения фактического расхода на  единицу продукции от норм. Под фактором  замены понимается не только воздействие полной замены одних видов материалов другими, но также изменение их соотношения в смесях (рецептуры) и содержание в них полезных веществ.[8]

Ч.Т. Хорнгрен и  Дж. Фостер делают значительный акцент на контроль материальных- производственных запасов. Они считают, что контроль является неотъемлемым фактом для рационального использования товарно-материальных запасов.[9]

По словам В.К. Радостовец, В.В. Радостовец и О.И. Шмидт: «В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводится контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуральном виде; не менее важная задача – организовать контроль за использованием материалов в производстве».[10]

«Помимо контроля за использованием запасов, важную роль играет правильность документального оформления всех видов операций осуществляемых с МПЗ в процессе деятельности хозяйствующего субъекта.

Условием бесперебойной работы предприятия является, полна обеспеченность материальными запасами. Потребность в материальных запасах определяется потребностью на выполнение производственной программы на капитальное строительство, на непромышленные нужды и необходимыми материальными запасами на конец периода. Потребность в материальных запасах определяется в трех оценка: 1) в натуральных единицах измерения; 2) по стоимости; 3) в днях обеспеченности». Таков вывод авторов Н.Л. Любушина, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова.[11]