Аудит учета производственных запасов на примере предприятия ТОО «АТМ Консалтинг

План счетов предприятия аналогичен Типовому плану счетов, за исключением некоторых аналитических счетов, например:

Таблица 7. Фрагмент плана счетов ТОО «АТМ Консалтинг»

Таблица 7. Продолжение

Каналами сбыта продукции ТОО «АТМ Консалтинг» помимо наиболее распространенных систем продажи строительной продукции, таких как собственная сбытовая сеть, торги, ипотека, практикуется система сбыта через независимых посредников - дистрибьюторов, джобберов, агентов, брокеров и торговые дома.

III Аудит производственных запасов на предприятии

3.1 Правильность оценки материалов в учете и методы получения аудиторских доказательств

При проверке материальных ценностей аудитор особое внимание обращает на их оценку. 
   Материальные ценности отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости. Согласно ПВБУ «Учет материально-производственных запасов» в фактическую себестоимость МПЗ включаются затраты на заготовку и доставку материальных запасов, содержание складского хозяйства, оплату процентов по кредитам и займам, связанным с приобретением запасов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и другим организациям, таможенные пошлины. 
   Аудитор должен проверить ведет ли предприятие учет материалов на счете 1310 «Сырье и материалы» в разрезе субсчетов и по каждому наименованию в разрезе аналитических счетов. Также он устанавливает, имеется ли на предприятии номенклатура-ценник, в соответствии с которым каждому виду материальных ценностей присваиваются номенклатурные номера. 
   Если на предприятии материальные ценности учитываются по учетным ценам (ценам приобретения или плановой себестоимости), то аудитор проверяет правильность распределения отклонений или транспортно-заготовительных расходов между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов.  Финансовые показатели деятельности предприятия зависят от выбранного варианта оценки израсходованных запасов. 
   При определении фактической себестоимости материальных ценностей, отпущенных в производство или другим предприятиям, в бухгалтерском учете используется один из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок), ЛИФО (по себестоимости последних по времени закупок), по себестоимости каждой единицы. 
   Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по видам запасов. А также правильность и целесообразность их применения. При ошибочном или умышленном завышении себестоимости, за счет использования того или иного метода, искусственно увеличиваются затраты на производство и снижается прибыль. 
   Раз в году коммерческое предприятие имеет право переоценить свои материально- производственные запасы. В этом случае разница, возникшая в результате переоценки, относится на финансовые результаты. Обязательным для предприятия является проведение уценки устаревших материальных ценностей. 
   Чтобы провести проверку израсходованных материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомится с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления. 
   Отпуск материалов в производство проверяют по накопительным ведомостям, составляемым на основании расходных первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных). 
   Предприятие может продавать материальные ценности. Аудитор устанавливает целесообразность таких операций, правильность оформления документов - договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и других первичных документов. 
   Операции по продаже материальных ценностей отражаются на счете 6280 «Прочие доходы» или 7470 «Прочие расходы».   

При безвозмездной передаче материальных ценностей аудитор проверяет правильность расчета налогов, так как эта операция облагается налогом на добавленную стоимость. При списании ценностей должна быть сделана проводка: Д 6280 «Прочие доходы» или 7470 «Прочие расходы» К 1310 «Сырье и материалы». 
   Особо тщательно аудитор должен проверить операции по недостачам, порче и уценке материальных запасов. Недостачи и потери в пределах и сверх норм естественной убыли списываются на счете 6280 «Прочие доходы» и 7470 «Прочие расходы» по надлежаще оформленным документам с разрешения руководителя предприятия в размере, не превышающем недостачу по сличительной ведомости.

При проведении аудита операций по учету и сохранности МПЗ используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.

Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета товарно-материальных ценностей.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций используется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению товарно-материальных ценностей.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета товарно-материальных ценностей, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Проверка документов используется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования товарно-материальных ценностей, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).

Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т. п. документов с учетными данными.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.

Достаточно информативными могут оказаться устные опросы аудитора персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

3.2 Проверка операций с производственными запасами

На данном этапе аудитором была проведена выборочная инвентаризация материальных запасов.

Международные стандарты финансовой отчетности напрямую не устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества предприятия, но, тем не менее, в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» от 1 июля 1998г отмечено, что ежегодно перед составлением финансовой отчетности предприятия должны проводить инвентаризацию хозяйственных средств.

Порядок проведения инвентаризаций установлен методическими рекомендациями к стандарту бухгалтерского учета №24. В них определены как общие правила проведения инвентаризации, так и правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств.

В процессе проведения инвентаризации материальных запасов была составлена инвентаризационная опись в одном экземпляре по каждому местонахождению запасов, а также по каждому материально-ответственному лицу. Опись подписана аудитором, прочими лицами инвентаризационной комиссии, материально-ответственными лицами.

Проведенная инвентаризация выявила недостачу материальных запасов на складе нефтепродуктов. На товары, по которым выявлены расхождении между учетом и фактическими данными по описи, бухгалтерией составлена “Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных запасов. В ней выявленные расхождения показываются по каждому наименованию материальных запасов с подробным указанием его отличительных признаков, результаты инвентаризации (недостачи или излишки). МЗ, не имеющие расхождения, записываются в ней общим итогом.

Утвержденные аудитором инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.

Результаты инвентаризации бухгалтерия предприятия должна урегулировать в следующем порядке:

- взаимный зачет излишков и  недостач отражают по дебету  и кредиту счетов подраздела 1310 "Запасы";

- излишки запасов подлежат оприходованию  с последующим установлением  причин возникновения излишка  и виновных в этом лиц; на  сумму излишков дебетуют счета  подраздела 1310 "Сырье и материалы" (1311-1318) и кредитуют счет 6280 "Прочие  доходы";

- недостачу материальных запасов  независимо от причин возникновения  недостачи списывают с подотчета  материально ответственных лиц; на сумму недостач, потерь и  порчи запасов дебетуют счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность» и кредитуют счета  группы счетов 1310 "Сырье и материалы";

- недостачу товарно-материальных  запасов в пределах норм естественной  убыли списывают на затраты  производства: кредит счета 1280 «Прочая  краткосрочная дебиторская задолженность»; дебет счетов 2416 "Незавершенное  строительство", 7211 "Административные  расходы", 8048 "Прочие накладные  расходы" и др.;

- списание недостач и потерь  сверх норм естественной убыли  и в случае, если определены  конкретные виновные лица в  порче или потере ТМЗ, осуществляется  за счет виновных лиц проводкой: дебет «Краткосрочная дебиторская  задолженность работников по  возмещению материального ущерба»; кредит 1280 «Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность».