Аудит учета производственных запасов на примере предприятия ТОО «АТМ Консалтинг

- недостачу сверх норм убыли, потери от порчи запасов, а  также хищение запасов при  отсутствии конкретных виновников  и в случае отказа судом  во взыскании с материально  ответственных лиц вследствие  необоснованности исков списывают  с кредита счета 1280 «Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность» в  дебет счета 7211 "Административные  расходы".

- запасы, оказавшиеся в излишке, оприходуют с уменьшением общих  и административных расходов

Отражение на счетах выявленной недостачи и порчи материальных запасов на предприятии ТОО «АТМ Консалтинг» представлено в таблице 8.

Таблица 8

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации материальных запасов на предприятии ТОО «АТМ Консалтинг»

№ п/п	Дата	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
			Дебет	Кредит
1	25.02	Выявлены потери материальных запасов и отнесены на дебиторскую задолженность	1280	1312	83000
2	25.02	Списаны потери в пределах норм естественной убыли	7211	1280	17000
3	25.02	Отнесены ненормируемые потери нефтепродуктов на виновных лиц	1252	1280	66000
4	25.02	Отражено удержание из заработной платы суммы потерь материальных запасов	3351	1252	66000
5	25.02	Списание оставшейся суммы потерь материальных запасов на финансовый результат предприятия	5411	7211	17000

 

Следующей ключевой областью является проверка состояния учета и документооборота по движению материальных запасов. Среди документов, подлежащих проверке, были выделены следующие первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета наличия и движения материальных запасов:

1.        Приказ об учетной политике предприятия;

2.        Первичные документы: счет-фактура, товарно-транспортная накладная, акты о приемке-передаче товарно-материальных запасов, акты о выявленных недостачах;

3.        Аналитические документы: карточки складского учета, инвентарные описи, количественно суммовые карточки, журналы-ордера № 6, № 7, №10.

4.        Оборотные ведомости, Главная книга;

5.        Форма финансовой отчетности №1 (Бухгалтерский баланс).

При проверке учета движения материальных запасов было изучено:

- правильность и своевременность  оформления документов на сдачу  материальных запасов на склад;

- правильность отражения в бухгалтерском  учете операций, связанных с поступлением  материальных запасов;

- правильность составления корреспонденций  счетов по учету поступления  и выбытия материальных запасов;

- соответствие записей аналитического  и синтетического учета по  балансовым записям счетов группы  счетов 1310 "Сырье и материалы" записям в главной книге и  балансе.

В результате исследования системы внутреннего контроля за учетом наличия и движения материальных запасов на предприятии было выявлено следующее:

1.        Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и бухгалтера-материалиста. Последний ответственен за оформление первичной документации.

2.        Инвентаризация материальных запасов проводится в соответствии со сроками, установленными учетной политикой. Организационные аспекты планирования и проведения инвентаризации отвечают установленным нормам законодательными актами Республики Казахстан.

3.        Потери материальных запасов в пределах норм естественной убыли списываются на итоговый доход (убыток) предприятия, свыше норм естественной убыли – на виновных лиц.

Далее аудитору следует тщательно проверить правильность бухгалтерских записей по отпуску материальных запасов со складов на различные цели. При этом должны делаться следующие записи на счетах бухгалтерского учета: дебет счетов 8010,8020,8030,8040 под общим названием «Счета производственного учета» - на стоимость материалов, отпущенных основному и вспомогательному производствам, социальной сфере, 7200 «Административные расходы» – на стоимость материалов, израсходованных на ремонт и содержание зданий, сооружений и оборудования общехозяйственного назначения и управления, 7470 «Прочие расходы» – расход материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций (землетрясение, сель, наводнение, пожар и т.д.); 1220,1230,1240,1250 подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» - на стоимость материалов, отпущенных дочерним (зависимым) товариществам, расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и т.д.), 1316 «Материалы, переданные в переработку» - на стоимость материалов, переданных в переработку, кредит счетов 1310-1340 подраздела 1300 «Запасы». Списание израсходованных материалов на счета потребителей производится по их фактической себестоимости.

По результатам проведенных аудиторских тестов контроля за движением материальных запасов установлено, что все операции по поступлению и выбытию материальных запасов на предприятии оформлены первичными документами правильно, своевременно и полно, также установлена достоверность учетных данных об остатках материальных ценностей по счетам подраздела 1300 «Запасы».

Также аудитором балы подтверждена согласованность данных аналитического и синтетического учета, которую проверяют по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемых по каждому материально ответственному лицу (складу), ведомости по учету движения материалов журналу-ордеру № 6, по Главной книге и балансу.

При проверке данных по статьям текущих активов установлено наличие тождества между данными баланса, Главной книги, журналов-ордеров № 6, № 7, №10 и других учетных регистров, т.е. информация на счетах синтетического учета соответствует аналитической информации.

Таким образом, проведенная аудитором проверка учета материальных запасов на предприятии ТОО «АТМ Консалтинг» выявила незначительные нарушения в области ведения складского хозяйства, результаты инвентаризации позволили сделать вывод об имеющихся недостачах материальных запасов, которые были списаны на материально-ответственных лиц. Проведенная же проверка учета движения материальных запасов не выявила никаких отклонений в области учета, т.е. все хозяйственные операции по поступлению и выбытию запасов оформлены правильно, первичные документы оформляются своевременно и полно, также подтверждены реальность и точность бухгалтерской информации.

 

3.3 Аудит использования материальных  ресурсов и проверка состояния  забалансового учета.

 

  В структуре себестоимости работ строительно-монтажных организаций значительный удельный вес составляют материальные затраты. При выполнении строительных работ используются материальные ресурсы, образующие основу строительной продукции - возводимых зданий и сооружений, отдельных видов строительно-монтажных работ. В статью затрат "Сырье и материалы" типовой группировки затрат в строительстве 

включаются затраты на используемые при выполнении работ строительные материалы, конструкции, детали, а также топливо, затраты на электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов. В этой связи при аудите строительно-монтажных организаций особое внимание должно быть уделено вопросам использования материальных ресурсов. В качестве правовой базы в данном случае применяются следующие нормативные документы: положение по ведению бухгалтерского учета и 

бухгалтерской отчетности в РК, типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ,

инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности

положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке 

формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, материально ответственные лица. 

  Аудит использования материальных ресурсов рекомендуется начинать с установления мест хранения материально-производственных запасов и определения круга материально ответственных лиц. Строительно-монтажная организация может иметь для хранения материально-производственных запасов центральные и приобъектные склады, а также кладовые. В составе крупных организаций могут быть специализированные подразделения по 

заготовлению, хранению и доставке материалов на строительные объекты - управления (отделы) производственно–технологической комплектации (уптк). 

  Перечень мест хранения и материально ответственных лиц должен быть предусмотрен структурой организации и закреплен соответствующим распорядительным документом (приказом, распоряжением). По строительным участкам, прорабствам, отдельным строительным объектам материально ответственным лицом, как правило, является начальник участка (прораб). По вопросам определения материальной ответственности  работников строительно-монтажной организации следует руководствоваться положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации. При аудите проверяется полнота заключения договоров с материально ответственными лицами по всем местам хранения материально-производственных запасов.

  Заключение соответствующего договора об индивидуальной 

материальной ответственности возможно не со всеми работниками, непосредственно участвующими в процессе обслуживания материально-производственных запасов, а только с теми из них, кто выполняет работы или занимает должности, включенные в типовой перечень. В настоящее время таковым является перечень должностей и работ, замещаемых или 

выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или 

применения в процессе производства.

  При аудите проверяется полнота и своевременность оприходования строительных материалов и других материальных ценностей. В соответствии с действующим порядком    поступление материальных ресурсов в строительно-монтажных организациях осуществляется от поставщиков и организаций-заказчиков. При строительстве используются также строительные материалы заказчиков в качестве давальческого сырья и материалов. В зависимости от источника поступления материалов производится соответствующее отражение этих операций в бухгалтерском учете строительно-монтажной организации. В частности, при использовании подрядчиком материалов поставки заказчика следует проверить, приняты ли указанные материалы к учету у подрядчика в установленном порядке. На практике стоимость передаваемых материалов удерживается заказчиком с подрядчика при расчетах за 

выполненные работы. При этом налог на добавленную стоимость  исчисляется подрядчиком к полному объему выполненных строительно-монтажных работ, включая стоимость переданных заказчиком материалов.    Суммы налога на добавленную стоимость по таким материалам принимаются к зачету у подрядчика на основании первичных документов при условии указания в них этой суммы отдельной строкой. Довольно распространенной ошибкой является отражение подрядными организациями объема выполненных строительно- монтажных работ за вычетом стоимости материалов поставки заказчика. В этих случаях передаваемые заказчиком материалы подрядчиком не приходуются, вследствие чего возникает 

возможность их бесконтрольного использования. На стоимость таких материалов занижается также налогооблагаемая база для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы. 

  Следует также проверить, ведется ли организацией забалансовый учет давальческих строительных материалов на счете 003 "материалы, принятые в переработку". Учет строительных материалов осуществляется строительно- 

монтажными организациями на субсчете 1310 "сырье и материалы" 

счета 1300 "Запасы". 

  При аудите следует проверить полноту отнесения затрат, 

связанных с приобретением и заготовлением строительных материалов. Согласно плану счетов бухгалтерского учета перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами. Для 

строительно-монтажных организаций таким нормативным актом являются типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. При аудите следует проверить, соответствует ли состав фактических расходов по заготовке и доставке материалов нормативному перечню. Методы оценки материально-производственных запасов. В соответствии положения о бухгалтерском учете и финансовой отчетности определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешалось производить одним из следующих методов оценки запасов: