Аудит расчётов с подотчётными лицами в ООО « Тамбовская Нива»

      ООО «Тамбовская Нива» не достаточно обеспечен собственными оборотными средствами, т.к. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами отрицательный. Коэффициент манёвренности капитала не попадает в оптимальное значение и является также отрицательным.

Наблюдается превышение заёмных средств над собственными, о чём говорит коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Коэффициенты абсолютной ликвидности, покрытия промежуточный и общий находятся в оптимальном промежутке

    

      2.2 Характеристика  состояния бухгалтерского учёта  на предприятии

 

       Бухгалтерский учет на предприятии должен вестись непрерывно - со дня регистрации предприятия к его ликвидации. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение финансирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет владелец или уполномоченный им орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.

       Ответственность руководителя и главного бухгалтера организации за нарушение действующего Закона о бухучёте предусмотрена налоговым, административным, а также уголовным законодательством, а значит, неправильная организация бухгалтерского учёта чревата не только значительными финансовыми потерями, но также рядом проблем с налоговой и прочими контролирующими органами. http://www.finco

        Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Тамбовская Нива», соблюдение законодательства несет руководитель Стребков Владимир Михайлович . На предприятии учреждена бухгалтерская служба, как отдельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером Коряновой Светланой .

        Основные функции, выполняемые бухгалтерией:

- учет материально-технических ценностей (основных средств, материалов);

- учет расчетов по оплате труда;

- учет затрат на производство;

- учет финансовой деятельности  (реализации продукции, прибыли, фондов и резервов;

- учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом и т.п.);

- составление бухгалтерской отчетности.

       Формирование учётной политики в ООО « Тамбовская Нива» возложено на главного бухгалтера и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" и требованиями Налогового кодекса РФ. Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, то есть осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством. Ответственность за осуществление учетной политики возложить на главного бухгалтера. 

        Учетная политика предприятия - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

       На предприятии применяется рабочий план счетов, согласно примерному Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

       Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной информации с использованием различных регистров аналитического и синтетического учета, их состояние, взаимосвязь и последовательность записи в них.

        В ООО «Тамбовская Нива» используется журнально-ордерная форма учёта с элементами автоматизированной обработки.

        Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета в настоящее время является наиболее прогрессивной и распространенной. Именно она, как правило, используется в программах автоматизации бухгалтерского учета. Журнально-ордерная форма сочетает хронологические и систематические, аналитические и синтетические учетные регистры. Записи производятся по мере поступления первичных документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей. Регистрация производится по кредитовому признаку, т. е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Это достигается использованием шахматной формы журналов-ордеров. При этом сумма хозяйственной операции записывается лишь однажды, но показываются как дебетуемый, так и кредитуемый счета.

        Для удобства записей в журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция счетов. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам. Журнал-ордер открывается на месяц. В каждом из них отражаются кредитовые обороты конкретных счетов. Дебетовый же оборот этого счета найдет отражение в других журналах-ордерах. В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам.

      Информация, содержащаяся в Главной книге, используется для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Применение вычислительной техники позволило автоматизировать процесс ведения бухгалтерского учета на некоторых его участках. Можно сказать, что бухгалтерский учет в ООО «Тамбовская Нива» поставлен на должном уровне. А чтобы усовершенствовать его организацию, следует повысить его оперативность. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации средствам автоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить их с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления.

 

2.3 Характеристика состояния  внутреннего и внешнего контроля

 

Контроль – это система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управленческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений. Контроль на предприятии включает текущий сбор и обработку информации, проверку отклонений фактических показателей деятельности от нормативных или плановых и, что более важно, – подготовку рекомендаций для принятия решения. [14 с. 78]

Контроль выявляет слабые стороны предпринимательской деятельности, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а также избежать банкротства и кризисных ситуаций.   

В зависимости от субъекта контроля различают следующие его виды.

 Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимизации прибыли и рентабельности.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы. Основной задачей данного вида аудита является установление достоверности и дача заключения по финансовому отчету проверяемого предприятия, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков. [12 с. 56].

      В ООО «Тамбовская Нива» внутренний контроль представлен ежемесячно проводимой в хозяйстве инвентаризацией.

     Инвентаризация — это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности, а также сохранности материальных ценностей.

 В процессе проведения инвентаризации решаются следующие задачи:

• Установление отдельных наименований товарно-материальных ценностей, не соответствующих своим потребительским качествам

• Выявление неходовых, залежавшихся и неиспользуемых видов имущества;

• Подтверждение реальности оценки отдельных статей баланса;

• Проверка обоснованности подбора материально-ответственных лиц и заключения с ними договора о полной материальной ответственности;

• Проверка условий хранения производственных запасов в соответствии с их физическими характеристиками;

• Установление состояния складского хозяйства.

       Инвентаризация может быть частичная, когда проверяют наличие ценностей в отдельных местах хранения, и полная, когда проверкой охватываются все ценности в хозяйстве в целом. Обязательная полная инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годового отчета в сроки, установленные специальной инструкцией по проведению инвентаризации. Кроме годовой инвентаризации предприятие проверяет наличие остатков в натуре в течение года.

     Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

     Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. [13c.33]

     Результаты проверки оформляются инвентаризационными описями и соответствующими актами. Руководитель предприятия обязан лично рассматривать материалы инвентаризации не позднее чем в 10-дневный срок после ее окончания и принимать соответствующие решения по ее результатам.

      Выявленные при инвентаризации излишки приходуют, при этом составляется бухгалтерская запись: дебет счетов учета соответствующих материальных ценностей 43, 41, 10 кредит счета 91.

      Инвентаризация завершается протоколом, в котором даются сведения о причинах возникновения недостач или излишков. Устанавливаются также конкретные лица, виновные в возникновении излишков или недостач, и предлагаются меры, которые необходимо к ним применить. Протокол утверждают руководитель организации, а при необходимости и общее собрание членов организации.

      В ООО «Тамбовская Нива» существует система внешнего контроля — аудит. Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими фирмами (юридическими лицами) или независимыми аудиторами на основе договоров. Обязательная аудиторская проверка проводится всегда только внешними аудиторами с учётом требований Закона об аудиторской деятельности, результатом работы является составление заключения.[ 12 с.64]     В марте 2012 года в ООО «Тамбовская Нива» проводился  аудит бухгалтерской отчётности Обществом с ограниченной ответственностью Аудиторско-консультационная фирма «Ажур». Данное общество является членом саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата».

     Аудиторское заключение содержит следующее мнение: за исключением возможного влияния обстоятельства, изложенного в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой,  финансовая (бухгалтерская) отчётность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО « Тамбовская Нива» по состоянию на 31 декабря 2011 года, результаты её финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с российскими  правилами составления бухгалтерской отчётности».

     Важно отметить, что договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Тамбовская Нива» заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". [5]

 

 

 

 

 

 

 

3.Организация проведения аудита  по расчетам с подотчетными  лицами

       3.1 Перечень нормативно-правовых  актов и внутрихозяйственных 

                                                             регламентов

 

Аудиторская деятельность – деятельность, осуществляемая в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», другими законодательными и иными нормативными актами, регулирующими предпринимательскую деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих ему услуг.

Для обоснованного проведения аудита учета расчетов с подотчетными лицами аудитору следует ознакомиться с реестром нормативно-правовых актов и внутрихозяйственных регламентов

Таблица  5 Реестр нормативно-правовых актов

№п/п	Наименование документа	Кем и когда утверждён		Использование информации
1	2		3		4
Законы Российской Федерации
1	Федеральный закон  «О бухгалтерском учете»	Принят Государственной Думой 23 февраля 1996г.Утвержден Советом РФ 20 марта 1996г и  Президентом РФ 21 ноября 1996 г. по состоянию на 23 ноября 2009 г. (с учетом последующих изменений и дополнений)		Устанавливает правила ведения бухгалтерского учета
2	Федеральный закон  «Об аудиторской  деятельности»	От 30.12.2008 N 307-ФЗ Принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года(с учетом последующих изменений и дополнений)		Устанавливает правила организации аудиторской деятельности
Кодексы Российской Федерации
3	Налоговый кодекс РФ часть II ( статьи 21,23,25)	От 5 августа 2000г. №117 ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений)				Устанавливает правила организации налогообложения
1	2	3				4
4	Трудовой кодекс РФ	От 30 декабря 2001г .№197 ФЗ по состоянию на 01  февраля 2008 г. (с учетом последующих изменений и дополнений)				Оговаривает перечень лиц которые могут быть направлены в командировку
Постановление правительства РФ
5	Постановление правительства РФ	От 08 февраля 2002г. №93		Устанавливает размер суточных
6	Постановление Правительства Российской Федерации	От 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 25.08.2006)		Используется при утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», на основании этих правил аудитор разрабатывает программу аудита, в том числе программу аудита расчетов с подотчетными лицами.
Приказы Минфина РФ и положения
7	Приказ Министерства финансов РФ	От 29.07.1998 N 34н  (ред. от 25.10.2010)		Устанавливает правила ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
8	Приказ Минфина РФ	От 6 июля 2001 г. № 49н(с учетом последующих изменений и дополнений)		Устанавливает нормы возмещения  командировочных расходов  на  территории РФ
9	Приказ Минфина РФ	От 2 августа 2004г.№64н (с учетом последующих изменений и дополнений)		Устанавливает размеры выплаты суточных и расходов по найму жилого помещения при командировках на территории зарубежных стран
10	Приказ Минфина РФ	От 31 сентября 2000г №94н (с учетом последующих изменений и дополнений)		Устанавливает план счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению
11	Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ	От 17мая 1996г. №1037-их(с учетом последующих изменений и дополнений)		Устанавливает порядок выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу
12	Решение совета директоров Банка России	От 22.091993г.№40(с учетом последующих изменений и дополнений)		Устанавливает порядок ведения кассовых операций
1	2	3		4
13	Письмо Минфина РФ	От 12.05.92 N 30(с учетом последующих изменений и дополнений)		Устанавливает порядок возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах" - компенсация работнику данных расходов с отнесением их к затратам предусмотрена документом.
14	Письмо Минфина РФ	От 04.03.02 №15н (с изм. от 02.08.04) (с учетом последующих изменений и дополнений)		Устанавливает размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран.
15	Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»	ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)		Устанавливает учет расходов организации
16	Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»	ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н) (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н).		Устанавливает порядок ведения бухгалтерской отчетности организации